Нюансы отражения материалов (комплектующих) в акте оказания услуг нерезиденту

Вопрос: Предприятие-единщик (с НДС) по контракту обязуется выполнить работы для иностранного заказчика по разработке опытного образца контроллера с программным обеспечением. Отдельно оплачиваются материалы и комплектующие, использованные в работе. Был подписан акт выполненных работ, в котором предприятие указало: 1) услуга, количество, цена, сумма; 2) комплектующие, количество, цена, сумма. Операцию отразили как услуги с местом поставки не на таможенной территории Украины (п.186.3 НКУ). Правильно ли это?

Ответ: 

Плательщики НДС налога должны самостоятельно определять соответствие осуществляемых ими операций тем, которые перечислены в НКУ, в частности в п. 186.3 НКУ. Налоговая отчетность основывается на данных бухгалтерского учета, однако при определении порядка налогообложения осуществляемых ими операций плательщики должны руководствоваться одним из основных принципов бухгалтерского учета: превалирование сущности над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из их юридической формы. С этим утверждением согласны и налоговики (см. письмо ГФСУ от 17.09.2015 г. №14370/10/26-15-15-01-09).

Таким образом, предприятию  следует учесть условия, указанные в договоре о предоставлении  услуг, а также  наличие у налогоплательщика - исполнителя услуги работников соответствующих квалификаций, соответствующих основных фондов, разрешений, лицензий и т. д.

Результат выполнения услуг подтверждается актами, заключения, отчетами или другими документами, которые отражают результат их выполнения. 

Как мы видими с условий вопроса: в акте выполненных работ фигурируют комплектующие, которые были использованы исполнителем для достижения результата работ по разработке опытного образца контроллера с программным обеспечением.

Для того, чтобы не возникло разночтений учета такого акта при заключении договора между заказчиком и исполнителем необходимо установить порядок формирования цены и общей стоимости услуг, а также порядок проведения расчетов (например, указать, что стоимость услуг формируется на основании расчета, который  включает в себя в том числе и стоимость использованных материалов ( комплектующих). 

Отметим, что если в договоре отдельно оговорена цена услуг и компенсация понесенных расходов, то существует большая вероятность, что налоговики будут рассматривать их отдельно (хотя, например, в случае с компенсацией арендатору коммунальных услуг по договорам аренды, ГФСУ считает что их стоимость входит в стоимость услуг аренды, ОИР код консультации 101.02). Поэтому, если стоимость материалов и комплектующих, которая компенсируется, указывается в акте приема-передачи предоставленных услуг, то, опираясь на разъяснение налоговиков, гласящее, что «До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг», можно считать, что их стоимость входит в цену предоставленных услуг. 

Если суть и условия договора соответствует вышеуказанному, что вытекает из его текста, то предприятие не допустило ошибок и в учете и отчетности услуги инжиниринга, оказанные нерезиденту не являются объектом налогообложения, согласно п. 186.3 НКУ. 

Напомним, что в соответствии с пп. 14.1.85 НКУ инжиниринг - предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведение научных исследований и технико-экономических обследований, выполнение инженерно-изыскательских работ по строительству объектов, разработка технической документации, проектированию и конструкторской обработки объектов техники и технологии, предоставление консультации и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставление консультаций, связанных с такими услугами (работами).