Запитання: В разі вироблення на території України нового підакцизного товару (газ скраплений, техумови отримані) з імпортованих підакцизних товарів з різними кодами УКТ ЗЕД (пропан — код УКТ ЗЕД 27 111 294 00, бутан — код УКТ ЗЕД 29 011 00000):
Чи вказувати в податкових накладних код УКТ ЗЕД?
Який код УКТ ЗЕД вказувати в податкових накладних?
Чи сплачувати акциз при виробництві, якщо при розмитненні складових був сплачений акциз (пропан 44 євро з тони)?
Чи сплачувати екологічний податок при виробництві?
Відповідь: Оскільки було задано запитання про три різні податки, відповідь надаємо окремо.
Акцизний податок. Згідно із п. 215.1 ПКУ, скраплений газ належить до підакцизних товарів. Оскільки йдеться про підакцизний товар, який вироблено на митній території України, то порядок його оподаткування акцизним податком прописано в ст. 217 ПКУ. При цьому слід враховувати те, що за п. 213.1 ПКУ, об’єктом оподаткування акцизним податком є не обсяг вироблених товарів, а операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів.
При цьому той факт, що сировина для виробництва скрапленого газу (пропан, бутан) були імпортовані і за них в свою чергу при розмитненні було сплачено акцизний податок, жодним чином не позбавляє виробника від обов’язку сплати акцизного податку з реалізації такого скрапленого газу (адже в ст. 229 ПКУ, яка встановлює певні особливості оподаткування деяких підакцизних товарів, така можливість для цього випадку не передбачена). Також і пп. 213.3.6 ПКУ передбачено звільнення від оподаткування акцизним податком операцій із ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції), за умови подальшого виготовлення з такої сировини готової продукції на митній території України, з якої сплачується акцизний податок, або реалізації такої продукції (підакцизних товарів) на експорт, та пред'явлення контролюючому органу ліцензії на право виробництва (крім виробництва нафтопродуктів).
ПДВ. Стосовно зазначення коду УКТ ЗЕД в податкових накладних, відомо таке. За п. 201.1 ПКУ, реквізит код УКТ ЗЕД зазначається для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України. Оскільки товар підакцизний і вироблений на митній території України, то доведеться ставити код УКТ ЗЕД, встановлений для скрапленого газу Законом України „Про Митний тариф України” від 19.09.2013 р. №584-VII.
Екологічний податок. Згідно із п. 241 ПКУ, платниками екологічного податку є податкові агенти – це, зокрема, ті СГД, як здійснюють торгівлю на митній території України паливом власного виробництва. При цьому розділом VIII ПКУ не передбачено звільнення від сплати екологічного податку в тому випадку, якщо паливо вироблено із сировини, при ввезенні якого теж сплачувався екологічний податок.