Заміна бракованого імпортованого товару: як відобразити в бухобліку?

Вивезення товару неналежної якості

До товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та були поміщені у митний режим імпорту і повертаються нерезиденту - стороні зовнішньоекономічного договору, згідно з яким ці товари поміщувалися у цей режим, у зв’язку з невиконанням умов цього договору або з інших обставин, що перешкоджають його виконанню, може бути застосований митний режим реекспорту. Таке твердження передбачене п. 5 ч. 1 ст.86 МКУ, якщо такі товари:

а) вивозяться протягом шести місяців з дати поміщення їх у митний режим імпорту;

б) перебувають у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування, зберігання та використання (експлуатації), внаслідок якої були виявлені недоліки, що спричинили реекспорт товарів.

Згідно з пп. 195.1.1 ПКУ, операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до зазначеної статті МКУ, оподатковуються за нульовою ставкою.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, є датою виникнення податкових зобов’язань за нульовою ставкою (пп. 187.1 ПКУ).

Отже, операція з вивезення (реекспорту) раніше імпортованого товару, який повертається нерезиденту в зв’язку з тим, що він бракований, підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою за умови підтвердження такого вивезення митною декларацією.

Податківці (див. лист Офісу ВПП ДФС від 14.06.2017 р. №628/ІПК/28-10-01-03-11, лист ДФСУ від 14.09.2017 р. №1960/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та від 27.10.2016 р. №23233/6/99-99-15-03-02-15 тощо) дозволяють не коригувати податковий кредит з ПДВ, що отримало підприємство при імпорті бракованого товару, тому що при реекспорті товарів відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ застосовується ставка ПДВ 0 %, а тому і необхідності в коригуванні вхідного ПДВ немає. 

Ввезення товару належної якості 

Ввезення товару належної якості здійснюється за загальними правилами в митному режимі імпорту зі сплатою імпортного ПДВ та мита у загальному порядку.

Бухоблік операції із заміни бракованого товару у ЗЕД

У бухобліку відбувається повернення раніше придбаного товару з одночасним виникненням дебіторської заборгованості постачальника товару: Дт 632  Кт 281. Така дебіторська заборгованість постачальника-нерезидента є немонетарною статтею, адже він винен поставити інший товар, тому курсові різниці за такою заборгованістю не виникають.

Імпорт нового товару відображається за загальними правилами: Дт 281 Кт 632, зі стандартним обліком митних платежів та імпортного ПДВ.

Далі здійснюється взаємозалік Дт 632 на суму бракованого реекспортованого товару та Кт 632 на вартість нового імпортованого товару.

Облік та оподаткування операцій з реекспорту бракованого товару та імпорту належного товару не залежить від порядку цих операцій у часі, кожна операція обліковується та оподатковується окремо.

Валютний нагляд

Бракований товар залишатиме територію України в режимі реекспорту, а тому така операція підлягає валютному нагляду, якщо вартість експортованого товару перевищує незначну суму (наразі це еквівалент 400 тис. грн – див. тут). Банк розпочинає відлік граничного строку розрахунків у 365 днів із дати: оформлення МД типу ЕК-10 «Експорт», ЕК-11 «Реекспорт» (пп. 1 п. 7 Інструкції №7).

Банк знімає операцію з валютного контролю за правилами, встановленими для зарахування зустрічних однорідних вимог (пп. 5 п. 10 Інструкції №7), тобто після отримання документів про припинення зобов’язань за операціями з зарахуванням зустрічних однорідних вимог. Такими документами може бути МД типу IM-40 «Імпорт» та документи, які підтверджують, що ввезення товару пов’язано з операцією реекспорту товарів.