Чи вважатимуться цільовим фінансуванням профспілки відсотки за депозитом?

Одна з вимог до неприбуткової організації, визначена пп. 133.4.2 ПКУ, полягає у тому, що її доходи (прибутки) мають використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами. Що виконується, виходячи із умов запитання.

Відповідно до положень ст. 14 Закону №1045 джерела надходження (формування) коштів профспілки та напрями їх використання визначаються в статутних документах. При цьому право власності профспілок виникає не лише на підставі придбання майна за рахунок членських внесків, інших власних коштів, пожертвувань громадян, підприємств, установ та організацій, а також на інших підставах, не заборонених законодавством (ст. 34 Закону №1045).

При цьому визначення, що таке цільове фінансування, у цьому законі і в ПКУ немає. Тому доведеться шукати цей термін в інших нормативних актах. 

Що таке "цільове фінансування" і чим воно відрізняється від інших надходжень?

Методологічні основи обліку цільового фінансування наведено у П(С)БО 15, а саме:

• цільове фінансування не визнається доходом, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування (п. 16 П(С)БО 15);
• отримане цільове фінансування (у то­му числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов такого фінансування (п. 17 П(С)БО 15);
• цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (ОЗ, НМА тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 П(С)БО 15);
• якщо здійснюється фінансування для компенсації витрат (збитків) підприємства та  для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів, таке фінансування визнається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (п. 19 П(С)БО 15).

При цьому в п. 7 П(С)БО 15 зазначається, що: 

• відсотки, нараховані на залишки  коштів  на   поточних рахунках  в  банках, входять до складу інших операційних доходів. Інструкція №291 говорить, що саме за кредитом субрахунку 719 обліковуються відсотки, отримані на залишки коштів на поточних рахунках в банках або депозитних рахунках до запитання; 
• а ось якщо депозитний договір має строк дії, то відсотки, нараховані на кошти на депозитних рахунках – входять до складу фінансових доходів і відображаються за кредитом субрахунку 732. 

Ще в Інструкції №291 зазначено, що на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів фінансування заходів цільового призначення (у тому числі отримана гуманітарна допомога).

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо.

За кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" відображаються кошти цільового призначення, для фінансування певних заходів, за дебетом - використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Виходячи з наведеного, цільове фінансування – це активи, які надходять і, як правило, мають визначені цілі й напрямки використання. Вони призначені для фінансування певних заходів. І визначає такі цілі особа, яка це фінансування надає.  

Кошти, які юрособа отримує в якості відсотків за депозитом (або за залишками коштів на поточному рахунку), надаються банком без цільового напрямку використання. Отже, у звичайному випадку, для прибуткових юросіб, такі кошти не мають статус цільового фінансування. Вони визнаються доходом в бухобліку ще на дату їх нарахування і збільшують фінансовий результат, а отже, і чистий прибуток юрособи.  

Але у випадку із неприбутковою організацією ситуація трохи інша. 

Справа в тому, що хоча спеціального окремого порядку ведення бухобліку для неприбуткових організацій не встановлено, але податківці заперечують можливість формування такими юрособами прибутку або збитку. Така їх позиція ґрунтується на тому, що цей статус юрособи передбачає, що її доходи мають виключно цільовий характер використання і не можуть розподілятися між її засновниками. І визнаватися такі доходи мають лише під час визнання витрат (використання коштів на встановлені статутом цілі і напрямки). 

Тому, щоб скласти "нульовий" звіт про фінрезультат неприбуткові організації вимушені обліковувати такий дохід за допомогою рахунку 48 "Цільове фінансування".  Тобто, фактично визнавати його цільовим фінансуванням в бухобліку і звітності. Але у Звіті про використання доходів неприбуткової організації показати такий дохід треба в рядку 1.9 "Пасивні доходи".