Послуги оранки ФГ у 2026 році: алгоритм оскарження рішення ДПС про невключення до 75% доходу (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Дії податкової є правомірними (якщо господарство не є новоутвореним шляхом реорганізації). Дохід від надання послуг стороннім суб’єктам (оранка, збирання врожаю, культивація технікою тощо) у загальному випадку не визнається доходом від реалізації власної сільгосппродукції. Така виручка збільшує загальний дохід підприємства, але не включається до сільськогосподарського доходу. Якщо через це частка сільгосптоваровиробництва склала менше 75%, право на перебування на 4 групі єдиного податку втрачається.

Обґрунтування правомірності дій контролюючого органу

Визначення власної сільгосппродукції

Відповідно до пп. 14.1.234 та пп. 14.1.235 ПКУ сільськогосподарська продукція — це продукція/товари груп 1–24 УКТ ЗЕД, вироблені безпосередньо виробником на власних або орендованих площах. Послуги з обробітку ґрунту та збирання врожаю для третіх осіб є послугами (роботами за КВЕД 01.61), а не реалізацією власної продукції рослинництва чи тваринництва.

Розрахунок частки 75%

Згідно з пп. 4 п. 291.4 ПКУ та формою Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (наказ Мінагрополітики від 26.12.2011 №772):

• У чисельнику (рядок 1) відображається лише дохід від реалізації власновирощеної сільгосппродукції та продуктів її переробки;
• У знаменнику (рядок 2) відображається загальний дохід господарства (включаючи доходи від послуг, оренди, відсотків тощо).

Виручка від сторонніх послуг технікою потрапляє тільки до знаменника, зменшуючи частку сільгоспвиробництва.

Єдиний виняток — реорганізація (пп. 298.8.3 ПКУ)

Податковий кодекс України містить єдиний прямий виняток, коли до-ходи від надання сільськогосподарських послуг (оранка, дискування, культивація, внесення добрив, збирання врожаю, догляд за худобою тощо) дозволено включати до сільськогосподарського доходу (чисельника). Ця норма діє лише для підприємств, утворених шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення, і виключно в рік такого утворення (пп. 298.8.3 ПКУ). Якщо ФГ є звичайним діючим підприємством і в перевіреному періоді не проходило процедуру реорганізації, пільгові правила пп. 298.8.3 ПКУ до нього не застосовуються.

Наслідки недотримання критерію 75%

Якщо за підсумками року частка становить менше 75% (і це не викликано форс-мажорними обставинами за пп. 298.8.4 ПКУ), податковий орган на підставі пп. 4 п. 299.10 та п. 299.11 ПКУ анулює реєстрацію платника єдиного податку 4 групи, переводить його на загальну систему оподаткування та донараховує податки (податок на прибуток, плату за землю) із застосуванням штрафних санкцій.

Як оскаржити та алгоритм дій для ФГ

Якщо господарство вважає, що контролюючий орган припустився арифметичних помилок або порушив процедуру перевірки, алгоритм захисту є таким:

Крок 1. Перевірка розрахунків та статусу підприємства

• Перевірте, чи не було господарство створене в цьому періоді шляхом реорганізації (застосування норм пп. 298.8.3 ПКУ);
• Зробіть точний математичний розрахунок за формулою: Частка = (Дохід від реалізації власної с.-г. продукції/Загальний дохід) × 100% 
• Перевірте, чи не завищили перевіряючі базу загального доходу іншими операціями.

Крок 2. Подання заперечень до акта перевірки (до прийняття ППР)

Якщо акт уже складено, але податкові повідомлення-рішення ще не винесені, подайте письмові заперечення протягом 10 робочих днів із дня, наступного за днем отримання акта (п. 86.7 ПКУ).

Крок 3. Адміністративне оскарження (до ДПС України)

У разі винесення ППР та рішення про виключення з Реєстру платників єдиного податку подайте скаргу до ДПС вищого рівня (ст. 56 ПКУ).

• Строк подання: 10 робочих днів із дня отримання рішень/ППР.
• Практичний нюанс: ДПСУ та Верховний Суд суворо дотримуються позиції, що для звичайних діючих підприємств послуги технікою не формують сільгоспдохід. Скарга матиме результат лише за наявності процедурних дефектів або помилок у базових цифрах перевірки.

Крок 4. Судове оскарження

Подання позову до окружного адміністративного суду.

Строки звернення до суду

• 6 місяців — якщо адміноскарження не проводилося (ч. 2 ст. 122 КАСУ);
• 1 місяць — для оскарження ППР щодо грошових зобов'язань/штрафів після завершення адміноскарження (спеціальний строк за п. 56.19 ПКУ);
• 3 місяці — для оскарження рішення про анулювання статусу платника ЄП (негрошова вимога) після адміноскарження (ч. 4 ст. 122 КАСУ).

Дії ФГ після переведення на загальну систему та умови повернення

Оподаткування за загальною системою

ФГ сплачує податок на прибуток (18%), подає відповідну декларацію з податку на прибуток підприємств та сплачує земельний податок за землі у власності чи користуванні.

Повернення на 4 групу єдиного податку

Згідно з пп. 298.8.8 ПКУ, у разі анулювання реєстрації платника 4 групи за ініціативою податкового органу правило про обов'язкове дворічне очікування не застосовується. Господарство має право повернутися на 4 групу ЄП з 1 січня наступного року, якщо:

• за поточний рік частка власного сільгоспвиробництва становитиме 75%;
• не пізніше 20 лютого наступного року до контролюючого органу буде подано повний пакет звітності відповідно до вимог пп. 298.8.1 ПКУ (загальну та звітні декларації, відомості про земельні ділянки та Розрахунок частки).