Визначення об’єктів витрат та вибір бази розподілу
Відповідно до національних стандартів, планування та бухгалтерський облік витрат здійснюються за конкретними об’єктами витрат (див. Методрекомендації №573). У вашому випадку об’єктами витрат є кожна з чотирьох черг будівництва, а всередині кожної черги — окремо житлові та комерційні площі (див. розділ І Методрекомендацій №573).
Такі витрати, як демонтаж, підготовчі роботи та облаштування котловану, що стосуються всього будинку, за своєю суттю є прямими витратами, які можуть бути віднесені до конкретного об’єкта будівництва (будинку в цілому). Оскільки проект реалізується чергами, ЖБК має самостійно встановити в обліковій політиці методику розподілу таких спільних витрат між чергами. Найбільш доречним є розподіл пропорційно до запланованої площі кожної черги або пропорційно до кошторисної вартості кожної черги.
Розподіл загальновиробничих витрат (ЗВВ)
Витрати на технічний нагляд, електроенергію для будмайданчика та податки (пов’язані з виробництвом) належать до складу загальновиробничих витрат (п. 14 НП(С)БО 18, п. 4 розд. IV Методрекомендацій №573). Такі витрати не можна прямо закріпити за конкретною квартирою чи офісом у момент їх виникнення, тому вони підлягають розподілу з використанням обраної бази.
Для ЖБК рекомендується наступна двоступенева модель розподілу:
1. Між чергами
Спільні ЗВВ (наприклад, технагляд за всьому об’єктом) розподіляються між чергами пропорційно обраній базі (прямим витратам, годинам праці або обсягу доходів).
2. Всередині черги
Витрати черги розподіляються між житловою та комерційною частинами. Тут найчастіше використовується база пропорційно до запланованої площі приміщень.
Витрати на електроенергію, якщо вони використовуються для роботи будівельних машин, також можуть розподілятися пропорційно відпрацьованому машинами часу на кожній черзі.
Податкові наслідки розподілу та фінальне коригування
Розподіл витрат у бухгалтерському обліку є основою для нарахування ПДВ. Оскільки передача житла пайовикам звільняється від ПДВ (пп. 197.1.14 ПКУ), ЖБК зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ на ту частину витрат (у тому числі ЗВВ), яка за розрахунком припадає на житлову площу.
Оскільки на стадії котловану точна площа житла та комерції може бути невідомою, розподіл здійснюється на основі проєктних показників. Після завершення будівництва черги, введення її в експлуатацію та отримання технічних паспортів БТІ, ЖБК зобов’язаний провести перерахунок:
- Визначити фактичну частку житлових і комерційних площ;
- У разі відхилення фактичних площ від проєктних — скласти розрахунки коригування до податкових накладних, щоб привести компенсуючі ПЗ у відповідність до реальних квадратних метрів.
Висновки
База розподілу
ЖБК повинен зафіксувати в обліковій політиці базу розподілу спільних витрат (наприклад, пропорційно проєктній площі або прямим витратам).
Етапність
Витрати на підготовчі роботи та загальновиробничі витрати спочатку розподіляються між чергами будівництва, а потім — між житловими та комерційними площами всередині кожної черги.
Коригування
На етапі будівництва ПДВ розподіляється за проєктними даними, а остаточне коригування податкових зобов’язань проводиться після отримання фактичних замірів площ від БТІ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
