Порядок ведення Книги обліку доходів для платників єдиного податку І, ІІ та ІІІ груп, які не є платниками ПДВ, встановлено Порядком №579. Зокрема, пп. 3 п. 3 Порядком №579 встановлено, що записи у Книзі виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або кульковою ручкою.
Підпунктом 4 п. 4 Порядком №579 передбачено, що внесення виправлень до Книги обліку доходів здійснюється шляхом нового запису (з відображенням від'ємного або позитивного значення), який засвідчується підписом платника податку.
Таким чином, помилковий рядок не закреслюється. Виправлення помилки здійснюється шляхом здійснення запису на дату виявлення помилки, в якому зазначається дата рядка, в якому біло допущено помилку, сума помилки (із знаком «+» або «-»), а також підпис фізособи - підприємця. Тобто, вносити коригуючі записи за 2019 р. починають вноситися після останнього запису в Книгу, наприклад, 20.08.2020 р. так:
- в стовбці 1 вказується та дата, коли була допущена помилка;
- стовбцях 2 – 8 нового запису зазначається сума помилки. Якщо помилка збільшує суму доходу, то сума помилки зазначається зі знаком «+», якщо зменшує – то зі знаком «-». Цей новий запис коригує помилковий запис, який раніше був відображений у Книзі обліку доходів, до правильного значення;
- після коригуючого запису відображаються нові рядки з підсумками за місяць, квартал та рік періодів, в якому були внесені виправлення;
- нові записи засвідчуються підписом платника.
Оскільки конкретних правил розміщення підпису не встановлено, то вважаємо, що підприємець може його проставити у довільному місці рядка, яким проводяться коригування. Якщо на одній сторінці було виправлено декілька рядків, можливо передбачити одне засвідчення за підписом та печаткою (при наявності) платника єдиного податку з надписом, наприклад, «Виправленням в рядках 5,6,7 та 8 – вірити».
Крім того, зважаючи на те, що помилка сталась у попередньому періоді (за яким підбито підсумки) вважаємо, що необхідно внести виправлення і до відповідних «підсумкових рядків» за місяць, квартал, рік.
Одеські податківці в ІПК від 04.04.2018 р. №1362/ІПК/15-32-13-01-09 радять при виправленні помилки складати довідку довільної форми, в якій потрібно розкрити суть помилки. Це, безумовно, допоможе підприємцю оперативно володіти інформацією, на базі чого були зроблені такі зміни та проведено новий запис. Хоча закон від нього складання таких довідок і не вимагає, але радимо таку довідку всетаки складати.
Приклад: Припустимо, що виправлення помилки призвело до заниження суми доходу, в зв’язку з неправильним застосуванням курсу валюти у попередньому році (покажемо на прикладі одного дня).
|
Дата запису |
Дохід від провадження діяльності* |
Дохід, що оподатковується за ставкою 15 % |
|
|||||
|
вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг |
вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), грн, коп. |
всього, грн, коп. |
||||||
|
вид доходу** |
сума, грн, коп. |
|||||||
|
сума, грн, коп. |
сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати, грн, коп. |
скоригована сума доходу, грн, коп. |
|
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
03.07.2019 |
2350,00 |
|
2350,00 |
|
2350,00 |
|
|
|
|
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
|
|
04.11.2020 |
5000,00 |
|
5000,00 |
|
5000,00 |
|
|
|
|
03.07.2019 |
+500,00 |
|
+500,00 |
|
+500,00 |
|
|
|
|
Разом за 07.2019 |
+500,00 |
|
+500,00 |
|
+500,00 |
|
|
|
|
Разом за ІІІ кв. 2019 |
+500,00 |
|
+500,00 |
|
+500,00 |
|
|
|
|
Разом за 2019 рік |
+500,00 |
|
+500,00 |
|
+500,00 |
|
|
|
Таке виправлення потрібно буде внести в Книгу за весь 2019 рік.
Звертаємо увагу, що після виправлення, підсумки у Книзі за 2019 рік, повинні відповідати показникам Декларації платника єдиного податку.