Дохід платника єдиного податку - турагента

Згідно з п. 292.4 ПКУ у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента). Про це повідомляють і податківці: «доходом фізичної особи - підприємця платника єдиного податку (турагента), який надає послуги за агентським договором, є розмір отриманої винагороди».

Граничні обсяги доходу для платників ЄП перелічено у п. 291.4 ПКУ. 

Суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку:

• перша група - фізособи - підприємці, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 300000 грн;
• друга група - фізособи - підприємці, обсяг доходу яких не перевищує 1500000 грн.
• третя група - фізособи - підприємці, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 грн;

Пунктом 296.10 ПКУ передбачено, що РРО не застосовуються платниками ЄП:

• першої групи;
• другої і третьої груп (фізособи - підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 грн. 

Відсоткова ставка ЄП для платників третьої групи встановлюється у розмірі:

• 3%  доходу - у разі сплати ПДВ згідно з цим Кодексом;
• 5% доходу - у разі включення ПДВ до складу ЄП.

Враховуючи те, що у всіх трьох випадках ПКУ прямо передбачено, що для обрахунку береться обсяг доходу, можна зробити висновок, що буде доцільним користуватись визначенням доходу, що наведено у п. 292.4 ПКУ.

Щодо групи ЄП для фізособи-підприємця, що здійснює послуги за агентськими договорами ситуація наступна. 

Згідно з пп. 2 п. 291.4 ПКУ друга група – фізособи-підприємці, які здійснюють госпдіяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам ЄП у та/або населенню.

За агентським договором одна сторона (комерційний агент) зобов'язується надати послуги другій стороні (суб'єкту, якого представляє агент) в укладенні угод чи сприяти їх укладенню (надання фактичних послуг) від імені цього суб'єкта і за його рахунок. В даному випадку, послуги за таким договором надає турагент туроператору.

Звернувшись до Закону "Про туризм" знаходимо визначення поняттю туроператор – це юрособи. Зазвичай такі туроператори перебувають на загальній системі оподаткування, а отже друга група платника ЄП не має права надавати їх послуги.

Відповідно, турагент може обрати виключно 3 групу оподаткування єдиним податком.