У замовника (платника податку на прибуток, який застосовує податкові різниці) податкові різниці виникають лише після введення створеного програмного забезпечення (ПЗ) в експлуатацію та початку нарахування його амортизації в бухгалтерському та податковому обліку.
У бухгалтерському обліку витрати на розробку ПЗ стороннім розробником є капітальними інвестиціями. До завершення розробки всі щомісячні платежі накопичуються за дебетом субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів». Оскільки на цьому етапі витрати не впливають на фінансовий результат до оподаткування, жодних податкових різниць, визначених статтею 138 ПКУ, не виникає.
Для звичайних платників податку на прибуток придбання послуг у ФОП ІІІ групи спрощеної системи не передбачає коригувальних різниць (зокрема за пп. 140.5.4 ПКУ, який стосується лише неприбуткових організацій та «особливих» нерезидентів).
Примітка: Якщо замовник є резидентом Дія Сіті на загальній системі, капіталізація витрат на рахунку 154 також не створює податкової різниці за пп. 140.5.17 ПКУ у момент оплати, оскільки ці суми ще не визнані витратами звітного періоду в бухобліку.
Після завершення розробки та підписання акта приймання-передачі об'єкт зараховується на баланс як нематеріальний актив (НМА): Дт 127 (або Дт 125) — Кт 154. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем введення НМА в експлуатацію. З цього моменту виникають амортизаційні податкові різниці відповідно до пп. 138.1, 138.2 ПКУ:
- збільшуюча різниця (рядок 1.1.1 Додатка РІ): фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської амортизації НМА відповідно до НП(С)БО 8;
- зменшуюча різниця (рядок 1.2.1 АМ Додатка РІ): фінансовий результат зменшується на суму податкової амортизації, розрахованої за правилами пп. 138.3 ПКУ.
При визначенні строку корисного використання для розрахунку податкової амортизації слід враховувати обмеження пп. 138.3.4 ПКУ: якщо об'єкт класифікувати як групу 6 («інші нематеріальні активи») або як групу 5 («авторське право та суміжні права», на чому часто наполягають контролюючі органи в ЗІР, 102.05: «До яких груп нематеріальних активів належать витрати на придбання права користування комп’ютерними програмами та кваліфікованих сертифікатів відкритих ключів?»; ДПС відповідає, що Витрати платника податку на придбання: права користування комп’ютерними програмами відносяться до групи 5 нематеріальних активів; кваліфікованих сертифікатів відкритих ключів – до групи 6 нематеріальних активів), встановлений строк корисного використання не може бути меншим ніж 2 роки.
Висновки
- До введення програмного забезпечення в експлуатацію податкові різниці з податку на прибуток не виникають, а витрати накопичуються як капітальні інвестиції на рахунку 154;
- Податкові різниці за ст. 138 ПКУ виникають лише після введення ПЗ в експлуатацію та початку нарахування його амортизації;
- Щомісячна оплата послуг ФОП на єдиному податку ІІІ групи замовником на загальній системі не зумовлює виникнення окремих коригувальних різниць на етапі розробки.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
