Умови переходу з 4 на 3 групу ЄП
Відповідно до пп. 298.8.7 ПКУ, платники ЄП 4 групи можуть самостійно перейти на застосування ставки ЄП, визначеної для іншої групи, або відмовитися від спрощеної системи оподаткування.
Такий перехід відбувається з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано відповідну заяву. При цьому обов’язковою умовою є сплата ЄП за поточний рік у розмірі, розрахованому виходячи з 25% річної суми ЄП за кожний квартал, протягом якого платник перебував на 4 групі.
За загальним правилом платник ЄП, який бажає перейти на іншу групу, подає заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (пп. 298.1.5 ПКУ).
Отже, якщо ФГ планує стати платником ЄП 3 групи з 1 жовтня 2026 року, заяву слід подати не пізніше 16 вересня 2026 року.
Скільки ЄП 4 групи потрібно сплатити
Нагадаємо, що відповідно до пп. 295.9.2 ПКУ ЄП 4 групи сплачується щоквартально у таких розмірах:
- I квартал — 10% річної суми ЄП;
- II квартал — 10%;
- III квартал — 50%;
- IV квартал — 30%.
Таким чином, за стандартним графіком за три квартали ФГ сплатило б 70% (10% + 10% + 50%) річної суми.
Однак для переходу на 3 групу ЄП за пп. 298.8.7 ПКУ за три квартали потрібно сплатити суму, еквівалентну 75% річної суми (25% × 3 квартали).
Тому ФГ необхідно буде додатково сплатити 5% річної суми ЄП 4 групи.
ПКУ прямо не встановлює окремого строку для сплати цієї різниці. Але, оскільки її сплата є умовою переходу на 3 групу ЄП, доцільно сплатити зазначені 5% до або одночасно з поданням заяви про перехід.
Подання заяви та розрахунку доходу
Для переходу на ЄП 3 групи подається заява про застосування спрощеної системи оподаткування за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 16.07.2019 р. №308.
У заяві зазначаються:
- реквізити ФГ;
- позначка про внесення змін;
- у відповідному полі — зміна групи та ставки єдиного податку;
- відомості щодо реєстрації платником ПДВ.
До заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.
Водночас ФГ має відповідати вимогам, установленим ПКУ для платників ЄП 3 групи, зокрема щодо граничного обсягу доходу та відсутності заборонених видів діяльності.
Коригування ЄП 4 групи
Після переходу на ЄП 3 групу ФГ має скоригувати податкові зобов’язання з ЄП 4 групи.
Для цього подається уточнююча декларація платника ЄП 4 групи: податкові зобов’язання визначаються виходячи з 25% річної суми ЄП за кожний квартал фактичного перебування на 4 групі (із заповненням спеціального рядка 11 декларації), а зобов’язання за квартал, починаючи з якого платник переходить на 3 групу, зменшуються до нуля.
Тому в нашому випадку в уточнюючій декларації податкові зобов'язання розподіляються так:
- за I квартал — 25% річної суми;
- за II квартал — 25%;
- за III квартал — 25%;
- за IV квартал — 0%, оскільки з 1 жовтня ФГ уже не буде платником ЄП 4 групи.
Оподаткування після переходу на 3 групу ЄП
Починаючи з 1 жовтня 2026 року, доходи ФГ оподатковуватимуться ЄП 3 групи за ставкою 5%.
Нагадаємо, що ЄП 3 групи сплачується вже не від площі сільськогосподарських угідь, як на 4 групі, а від доходу, визначеного відповідно до правил ст. 292 ПКУ.
При цьому для ФГ важливо врахувати, що 3 група за ставкою 5% не передбачає сплату ПДВ. Тому якщо ФГ на момент переходу було зареєстроване платником ПДВ, необхідно врахувати правила анулювання такої реєстрації.
Наслідки для фізичних осіб — орендодавців
Відповідно до п. 281.3 ПКУ власники земельних ділянок та земельних часток (паїв) звільняються від сплати земельного податку виключно за умови передачі їх в оренду платнику ЄП 4 групи. Оскільки після зміни системи оподаткування ФГ перебуватиме на 3 групі ЄП, зазначена пільга перестає діяти.
Податковий орган самостійно нараховує фізичним особам земельний податок за місцезнаходженням ділянок та надсилає податкове повідомлення-рішення (ППР) до 1 липня поточного року. Індивідуальні пільги (пенсіонерам, особам з інвалідністю тощо за п. 281.1 ПКУ) до орендованих ділянок не застосовуються згідно з п. 284.3 ПКУ.
Загальне мінімальне податкове зобов’язання
Перехід на 3 групу ЄП не звільняє ФГ від правил щодо загального мінімального податкового зобов'язання (МПЗ).
Юридичні особи — платники ЄП 3 групи, які є власниками, орендарями або користувачами сільськогосподарських угідь, повинні розраховувати загальне МПЗ та подавати відповідний додаток у складі річної декларації.
При цьому для платника ЄП 3 групи — юридичної особи, частка сільськогосподарського товаровиробництва якої становить не менше 75%, правила врахування сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок при визначенні різниці МПЗ визначаються п. 297¹.3 ПКУ.
Висновки
Перейти з 4 на 3 групу ЄП протягом року можна. Для переходу з 1 жовтня 2026 року заяву потрібно подати не пізніше 16 вересня 2026 року.
За три квартали перебування на 4 групі ЄП потрібно сплатити 75% річної суми, тому необхідно доплатити ще 5% та подати уточнюючу декларацію з нарахуванням по 25% за кожний із трьох кварталів.
Після переходу на 3 групу орендодавці земельних ділянок втрачають пільгу із земельного податку.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
