Поворотна фінансова допомога у ФОП ІІ групи: несвоєчасне повернення та податкові ризики

Чи виникає дохід у ФОП?

Відповідно до пп. 3 пп. 292.11 ПКУ, сума поворотної фінансової допомоги:

• не включається до доходу, якщо вона повернена протягом 12 календарних місяців з дня отримання; 
• включається до доходу, якщо така умова не виконана. 

У разі неповернення ПФД у встановлений строк, вже наступного дня після спливу 12 місяців її сума визнається доходом ФОП — платника єдиного податку.

Отже, відображення такої суми у декларації єдиного податку є обов’язком платника, а не правом.

Податкові ризики та наслідки

Для ФОП 2 групи встановлено обмеження доходу відповідно до пп. 291.4 ПКУ. Якщо сума ПФД разом з іншими доходами перевищує ліміт, то:

• до суми перевищення застосовується ставка 15% ЄП (пп. 1 пп. 293.4 ПКУ); 
• ФОП зобов’язаний перейти на іншу систему оподаткування (пп. 298.2.3 ПКУ). 

Саме ризик перевищення ліміту є ключовим у цій ситуації.

Важливо врахувати, що навіть після включення ПФД до доходу:

• для цілей оподаткування це вже дохід; 
• водночас з точки зору цивільних відносин це зобов’язання (борг), яке підлягає поверненню. 

Тобто оподаткування не звільняє від виконання умов договору.

Отримання поворотної фінансової допомоги:

• не є забороненою операцією для платника єдиного податку; 
• не підпадає під обмеження щодо фінансового посередництва (пп. "6" пп. 291.5.1 ПКУ). 

Оскільки ФОП виступає позичальником, а не надавачем фінансової допомоги, порушення умов перебування на спрощеній системі не виникає.

Висновки

Включення неповерненої у строк ПФД до доходу є обов’язковим відповідно до пп. 3 п. 292.11 ПКУ; 

Основний податковий ризик — перевищення ліміту доходу, що тягне застосування ставки 15% ЄП та перехід на іншу систему оподаткування. При цьому обов’язок повернення коштів зберігається;

Сам факт отримання ПФД не порушує умов перебування на спрощеній системі, якщо ФОП виступає позичальником.