Відповідно до пп. 292.1 ПКУ, доходом ФОП – платника ЄП є дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі. При цьому пп. 292.6 ПКУ прямо встановлює, що датою отримання доходу є дата надходження коштів. Для валютних надходжень спеціальна норма міститься у пп. 292.5 ПКУ: дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривню за курсом НБУ на дату отримання доходу.
Це означає, що:
- дохід ФОП вже сформовано в момент зарахування валюти;
- подальші зміни курсу не впливають на вже визначений дохід;
- ПКУ не передбачає механізму дооцінки/уцінки валюти для ФОП.
Продаж валюти (курсова різниця)
У своєму роз’ясненні в ЗІР, категорія 107.01.03: «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням такої особи?» податківці прямо зазначають, що позитивна різниця від продажу валюти не включається до доходу ФОП-платника ЄП.
Такий підхід прямо випливає з норм ПКУ:
- повторного доходу не виникає, оскільки кошти вже були включені до доходу при надходженні;
- продаж валюти — це лише зміна форми активу, а не нове надходження.
Таким чином, різниця 10 000 грн (43 000 – 33 000) не є об’єктом оподаткування ЄП.
Перерахунок валюти на кінець періоду
ПКУ не містить вимоги щодо перерахунку залишків іноземної валюти у ФОП.
Це пояснюється тим, що:
- ФОП не веде бухоблік за НП(С)БО;
- правила обліку курсових різниць (як у юросіб) до нього не застосовуються;
- об’єкт оподаткування — виключно фактично отриманий дохід.
Подібну відповідь бачимо в ЗІР, категорія 107.01.03: «Чи здійснюється перерахунок іноземної валюти за офіційним курсом гривні, встановленим НБУ, яка на дату закінчення звітного періоду обліковується на поточному рахунку ФОП – платника ЄП (крім е-резидента)?».
Висновки
- Курсова різниця від продажу валюти не включається до доходу ФОП-платника єдиного податку оскільки дохід уже був відображений на дату надходження валюти;
- ФОП не зобов’язаний визначати курсові різниці, адже ПКУ не передбачає такого механізму для платників ЄП.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
