Обов'язкова реєстрація "єдинників" І-ІІІ груп платниками ПДВ з 2027 року

За чинними на сьогодні правилами суб'єкти господарювання на єдиному податку не можуть поєднувати спрощену систему з ПДВ, якщо обрана ставка оподаткування цього не передбачає. Наразі лише платники третьої групи, які застосовують ставку 3%, мають право зареєструватися платниками ПДВ. Решта категорій єдинників позбавлені такої можливості — як добровільно, так і при досягненні порогу обов'язкової реєстрації, доки не перейдуть на загальну систему. Ці обмеження закріплені положеннями пп. 181.1 ПКУ, 183.4 ПКУ, 183.5 ПКУ та пп. 3 п. 297.1 ПКУ.​

Восьмого грудня Міністерство фінансів оприлюднило законопроєкт, який кардинально змінює ці правила. Відповідно до запропонованих змін єдиний виняток зі зобов'язання реєструватися платником ПДВ збережеться тільки для платників третьої групи, які мають статус електронних резидентів (е-резидентів). Е-резидентами визнаються іноземці старші 18 років, які не є податковими резидентами України і отримали відповідні електронні довірчі послуги з внесенням інформації до системи «Е-резидент» (пп. 14.1.56-6 ПКУ). На українських громадян і резидентів України цей виняток не діятиме.​

Законопроєктом пропонується вилучити норми пп. 183.4 ПКУ щодо строків подання заяви про реєстрацію платником ПДВ при зміні ставки з 5% на 3%, а також скасувати положення пп. 183.5 та пп. 183.9 ПКУ про дату початку застосування ПДВ при обранні ставки 3%. При цьому ставки єдиного податку змінюватися не будуть — вони залишаться на існуючому рівні.​

Критично важливо розуміти відмінність між доходом єдинника та обсягом операцій, що оподатковуються ПДВ — це не тотожні поняття. Граничний дохід для збереження права перебування на спрощеній системі контролюється в межах календарного року, тоді як для визначення обов'язку реєстрації платником ПДВ обсяг операцій розраховується за попередні 12 календарних місяців. Це означає, що моніторинг обсягу оподатковуваних операцій доведеться здійснювати щомісячно, а не одноразово на кінець року.​

До операцій постачання, що враховуються для досягнення порогу реєстрації платником ПДВ, належать усі операції, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою 20%, ставкою 7%, нульовою ставкою, а також операції, звільнені або умовно звільнені від ПДВ. Для правильного визначення обсягу необхідно аналізувати первинну документацію та підраховувати загальну суму відповідних операцій. При цьому слід враховувати особливі ситуації: наприклад, поворотна фінансова допомога, не повернута протягом 12 місяців, для єдинника є доходом, але ПДВ не оподатковується. Водночас безоплатна передача товарів, послуг чи необоротних активів не формує оподатковуваного доходу єдинника, проте підлягає обкладенню ПДВ. Дату визнання операції оподатковуваною визначає ст. 187 ПКУ.​

Для платників третьої групи з обраною ставкою 5% у разі досягнення обсягу оподатковуваних ПДВ операцій 1 млн грн за попередні 12 календарних місяців заява про зміну ставки має бути подана не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за місяцем, коли вперше досягнуто зазначеного обсягу. Такий платник вважатиметься платником ЄП ІІІ групи за ставкою 3% з першого числа місяця, в якому подано заяву.​

Анулювати реєстрацію платника ПДВ можна буде у загальному порядку, передбаченому ст. 184 ПКУ, проте добровільно — лише через рік після реєстрації. Згідно з пп. «а» пп. 184.1 ПКУ реєстрація анулюється, якщо особа, зареєстрована платником ПДВ протягом попередніх 12 місяців, подала відповідну заяву за умови, що загальна вартість оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної ст. 181 ПКУ, і за умови сплати належних податкових зобов'язань.​

У зв'язку з перспективою масової реєстрації єдинників І-ІІІ груп платниками ПДВ уряд також переглядає правила ведення обліку. З 2027 року платники єдиного податку та ПДВ І-ІІІ груп вестимуть облік доходів і витрат за типовою формою, яку затвердить Міністерство фінансів.​

Висновки:

• Запропоновані зміни до Податкового кодексу передбачають обов'язкову реєстрацію платниками ПДВ для всіх єдинників І-ІІІ груп (окрім е-резидентів) при досягненні обсягу оподатковуваних операцій 1 млн грн за попередні 12 календарних місяців, що вимагатиме щомісячного моніторингу обсягів діяльності;
• Обсяг операцій для цілей реєстрації платником ПДВ відрізняється від доходу єдинника і включає всі операції з постачання товарів/послуг, що оподатковуються за основною, зниженою, нульовою ставками, а також звільнені від оподаткування, що потребує детального аналізу первинної документації;
• Єдинники, які будуть змушені зареєструватися платниками ПДВ, зможуть анулювати таку реєстрацію не раніше ніж через рік за умови, що обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 місяців не перевищуватиме встановленого порогу та будуть відсутні податкові борги.

Читайте також: Хто стане платником ПДВ у 2027 році: «єдинники» І — ІІІ груп, готуймося!