«Перехідний дохід» при зміні групи ЄП: як врахувати?

Запитання:

ФОП- платник ІІ групи ЄП планує до 15.06.2025 р. подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, для переходу з ІІ групи ЄП на І групу ЄП починаючи з 01.07.2025 р. Але перебуваючи на ІІ групі ЄП ФОП має зареєстровані в реєстрі платників ЄП види діяльності, які дозволені на ЄП ІІ групи, але заборонені для І групи ЄП. Тому в заяві про застосування спрощеної системи ФОП планує зазначити як про перехід на І групу ЄП, так і зазначити тільки ті види діяльності, які дозволені на для І групи ЄП, не вказуючи види діяльності, які заборонені для І групи ЄП.

Технічно нові види діяльності вносяться органами ДПС відповідно до ст. 299.8 ПКУ до реєстру платника ЄП, хоча в ПКУ немає прямої норми, з якої дати потрібно вносити зміни, тобто з 13.06.2025 р., якщо заява буде подана цією датою. Але ФОП планує до кінця місяця перебування на ІІ групі ЄП, тобто, до 30.06.2025 р. отримувати доходи за видами діяльності, які дозволені для ІІ групи ЄП і які зазначені в його реєстраційних даних платника ЄП, але які заборонені для платника ЄП І групи і які не були відображені в заяві про перехід з ІІ групи ЄП на І групу ЄП. Виходить, якщо 13.06.2025 р. такі види діяльності будуть виключені з реєстру платника ЄП, а ФОП буде отримувати доходи від таких видів діяльності в період з 13.06 по 30.06.2025 р., він порушить умови перебування на ЄП, а тому буде зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування.

Що потрібно робити? Як подати та/чи як заповнити заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, щоб допустимі для ІІ групи ЄП види діяльності, але які заборонені для І групи ЄП види діяльності, діяли до 01.07.2025 р. і були виключені з реєстру платників ЄП починаючи з 01.07.2025 р.?

Відповідно до наведеної умови у платника є два питання:

• Чи достатньо подати одну заяву на зміну групи та зазначити в ній відповідні КВЕД до 15.06.2025 року?
• Як обліковувати доходи отримані в період з 16.06.2025 по 30.06.2025 р. за умови, що після подачі заяви відповідні КВЕД не будуть відображені в реєстрі платників єдиного податку ІІ групи?

Відповідь: 

Ключовий ризик – відсутність КВЕД в реєстрі платника ЄП

Щодо видів діяльності

Платник єдиного податку може самостійно змінити групу, якщо він відповідає вимогам, встановленим ПКУ для нової обраної групи. Для цього необхідно подати відповідну заяву до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу (пп. 298.1.5 ПКУ). Таким чином, для переходу, наприклад, з третього кварталу (з 1 липня), заяву слід подати до 15 червня включно.

У заяві про застосування спрощеної системи оподаткування суб'єкт господарювання має вказати обрані види діяльності згідно з Класифікатором КВЕД ДК 009:2010 (пп. 5 пп. 298.3 ПКУ).

Важливо враховувати, що ПКУ встановлює перелік видів діяльності, здійснення яких заборонено на спрощеній системі оподаткування в цілому або для окремих груп (пп. 291.5.1 ПКУ). Отже, при поданні заяви на зміну групи ФОП повинен переконатися, що у самій заяві вказані лише ті КВЕД, які дозволені для нової групи.

На цьому наголошують і податківці в  ЗІР (107.01.01): «Чи має право ФОП – платник ЄП у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування зазначити код виду діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010, якщо окремі види діяльності цього коду не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування та не здійснюються таким платником?».

Тобто ФОП має подати заяву в якій буде враховано КВЕД лише для першої групи ЄП.

Колізія

В облікову картку платника вносяться дані щодо видів діяльності (КВЕД), зазначених в ЄДРПОУ. Тобто ті види діяльності, які може здійснювати ФОП. І окремо ФОП, який планує застосовувати спрощену систему оподаткування, повинен подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, в якій буде зазначено коди КВЕД діяльності, яка буде здійснюватися в рамках спрощеної системи.

В застосунку Дія реалізовано механізм, за яким дані вносяться безпосередньо до ЄДРПОУ і окремо подається заява до ДПС. Це дозволяє уникнути часового розриву і зменшує ризик щодо неподання заяви для внесення даних в реєстр платників ЄП.

На жаль, особливістю ЄП є те, що якщо ФОП не внесе дані щодо видів діяльності до реєстру платників ЄП, то відповідно навіть за умови наявності КВЕД в ЄДРПОУ, ФОП не може здійснювати відповідний вид діяльності в рамках спрощеної системи.

І такою є позиція ДПС, викладена в ЗІР  (107.05): «В який термін контролюючий орган вносить зміни до даних в реєстрі платників ЄП щодо видів господарської діяльності платника ЄП першої – третьої груп?»:

«У разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ)».

При цьому, дані до реєстру платника ЄП вносяться в той же день, коли буде подано заяву, відповідно до умови - 15.06.2025 р. Хоча ПКУ не містить прямої норми, яка визначає терміни внесення, та ДПС орієнтується на пп. 299.8 ПКУ.

Враховуючи зазначене вище:

• статус платника ЄП першої групи ФОП отримає з 01.07.2025 р (див. пп. 298.1.5 ПКУ);
• зміни щодо КВЕД буде внесено в день подання платником відповідної заяви, тобто день в день.

Так, буде часовий розрив в облікових даних платника (за даними ЄДРПОУ) будуть КВЕД, які дозволені для ФОП – платника ЄП другої групи і заборонені для ФОП першої групи, а в реєстрі платників ЄП будуть зазначені дані лише щодо КВЕД, які дозволені для першої групи.

На нашу думку,  це суто технічний момент і ФОП до 30.06.2025 має право на свої доходи. Проте, так як ДПС не висловилась щодо даного питання, то ризик залишається.

Щодо подання заяви

ПКУ не містить роз’яснень, як подавати заяву відповідно до наведеної умови. Спочатку привести у відповідність КВЕД, а потім подати заяву про перехід або ж подати одну заяву і вказати всі зміни. Податківці на гарячій лінії ДПС радять спочатку змінити КВЕД, а потім подати заяву. Та такий підхід не відповідає суті операції.

ФОП не змінює КВЕД, він змінює групу. Тому, на наш погляд, потрібно подати одну заяву.

Рекомендації:

1. Підготуйте одну Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (за формою F/J 0102003).

2. Заповніть заяву:

• У полі 5.2 «Зміна ставки та групи платника єдиного податку» зазначте перехід: з групи 2 на групу 1 та дату зміни — 01.07.2025;
• Поле 5.4 «Внесення змін до реєстру платників єдиного податку щодо: видів господарської діяльності» - не відмічайте;
• У полі 8 «Обрані види діяльності згідно з КВЕД» вкажіть виключно ті види діяльності, які дозволені для 1-ї групи єдиного податку.

3. Подайте заяву до контролюючого органу у встановлений термін — не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку нового кварталу, тобто до 15 червня 2025 року включно.

Приклад заповнення заяви див. у нашій консультації тут>> 

Висновки:

Для переходу потрібно подати одну заяву про перехід на першу групу та зміну КВЕД до 15.06.2025 р, вказавши в ній лише ті види діяльності, що дозволені на першій групі;

Визнання доходу: На наш погляд, це суто технічний момент переходу і дохід, отриманий до 30.06.2025 р., є законним доходом ФОП платника ЄП другої групи і тут порушення немає. Головне — не отримувати дохід за цими видами діяльності після переходу на першу групу. Та ризик є – адже ДПС щодо даного питання не висловилась. Тому також доцільно отримати ІПК.