Оплата навчання працівника в коледжі ФОП 3 групи у 2026 році: податки та ризики за ПКУ (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Якщо оплата здійснюється безпосередньо вітчизняному коледжу і вартість не перевищує 25 941 грн за кожен місяць навчання (у 2026 році), жодних податків (ПДФО, ВЗ, ЄСВ) платити не потрібно. Якщо сума перевищує цей ліміт або кошти виплачуються працівнику на руки, із суми перевищення утримуються ПДФО (18% із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512) та військовий збір (5%).

Обґрунтування та податкові наслідки

1. Оподаткування в межах встановленого ліміту (без податків)

Згідно з пп. 165.1.21 ПКУ, до оподатковуваного доходу не включається сума, сплачена юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних закладів освіти за здобуття освіти, підготовку чи перепідготовку фізичної особи, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року, за кожен повний або неповний місяць навчання.

Місячний ліміт у 2026 році: МЗП становить 8 647 грн, відповідно неоподатковувана сума: 8 647 × 3 = 25 941 грн на місяць.

ПДФО та Військовий збір (ВЗ): якщо щомісячна вартість навчання у коледжі не перевищує 25 941 грн, дохід не виникає, тому ПДФО (18%) та ВЗ (5%) дорівнюють 0 грн (пп. 165.1.21, пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

ЄСВ: не нараховується (0 грн), оскільки відповідно до п. 9 розд. II постанови КМУ №1170 витрати на навчання працівників не є базою нарахування єдиного внеску і не входять до фонду оплати праці.

Обов'язкові умови для пільги

• Оплата перераховується безпосередньо з розрахункового рахунку роботодавця на рахунок вітчизняного коледжу (а не компенсується працівнику);
• Наявність тристороннього (роботодавець – коледж – працівник) або двостороннього договору про надання освітніх послуг, а також наказу керівника про направлення на навчання.

2. Оподаткування суми перевищення (якщо ліміт перевищено)

Якщо вартість за місяць навчання перевищує 25 941 грн (або якщо оплата була здійснена працівнику як компенсація), сума перевищення вважається додатковим благом згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ:

• ПДФО (18%): оскільки дохід надається в негрошовій формі (оплата послуг сторонній організації), до бази застосовується «натуральний» коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ): Коефіцієнт = 100/(100 − 18) = 1,219512. Розрахунок: База = Сума перевищення × 1,219512; ПДФО = База × 18%;
• Військовий збір (5%): утримується із фактичної суми перевищення без застосування коефіцієнта: ВЗ = Сума перевищення × 5%;
• ЄСВ: не нараховується навіть на суму перевищення.

Податки роботодавець утримує за рахунок інших грошових доходів працівника (наприклад, із заробітної плати) та сплачує до бюджету протягом 3 банківських днів після дня надання блага (пп. 168.1.4 ПКУ).

3. Вплив на єдиний податок 3 групи

Для платника єдиного податку 3 групи (як для ФОП, так і для юридичної особи) здійснені витрати на оплату навчання не впливають на базу оподаткування єдиним податком, оскільки платники 3 групи сплачують податок виключно з отриманого доходу (виручки).

4. Відображення у звітності (Податковий розрахунок)

Додаток 4ДФ

• Неоподатковувана сума навчання відображається за реєстраційним номером (РНОКПП) працівника з ознакою доходу «145»;
• Сума перевищення (за наявності додаткового блага) відображається окремим рядком з ознакою доходу «126».

Додаток 1 (ЄСВ)

Вартість навчання не відображається.