Продаж запчастин ФОПом ІІ групи для ТОВ, у якому він є директором, у 2026 році (аудіоверсія)

Так, допускається за дотримання вимог податкового, цивільного та корпоративного законодавства. ФОП – платник єдиного податку другої групи має право продавати товари ТОВ; договір від імені ТОВ має підписати інша уповноважена особа, а на здійснення директором підприємницької діяльності у сфері діяльності товариства потрібна згода загальних зборів учасників або наглядової ради.

Право ФОП другої групи продавати товари ТОВ

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ до другої групи належать ФОП, які здійснюють діяльність з надання послуг платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що кількість найманих осіб не перевищує 10, а обсяг доходу – 834 розміри мінімальної заробітної плати, що підтверджено роз’ясненням ГУ ДПС у Харківській області від 18.02.2026. Обмеження щодо статусу покупця встановлено лише для послуг; продаж товарів таким обмеженням не підлягає (роз’яснення ГУ ДПС у Львівській області від 13.08.2025). Граничний обсяг доходу другої групи у 2026 році становить 7 211 598 грн (роз’яснення ГУ ДПС у Чернігівській області від 26.01.2026).

Якщо ТОВ здійснює прямий банківський переказ зі свого поточного рахунку на поточний рахунок ФОП за реквізитами IBAN, РРО/ПРРО не застосовується. Такий підхід підтверджено в роз’ясненні ГУ ДПС у Донецькій області.

Бухгалтеру ТОВ слід також урахувати два податкові нюанси:

• виплачений підприємцю дохід ТОВ зобов’язане відобразити у додатку 4ДФ Податкового розрахунку з ознакою доходу «157» (без утримання ПДФО та військового збору на підставі отриманої копії витягу з ЄДР або Реєстру платників єдиного податку);
• оскільки ФОП 2 групи не є платником ПДВ, податковий кредит за цією операцією у ТОВ не виникає.

Підписання договору

Згідно з ч. 3 ст. 238 ЦКУ представник не може вчиняти правочин від імені особи, яку він представляє, у своїх інтересах або в інтересах іншої особи, представником якої він одночасно є, за винятком комерційного представництва. Отже, директор, який є ФОП-продавцем, не може підписати договір від імені ТОВ сам із собою.

Підписання договору заступником директора, повноваження якого на вчинення правочину передбачені статутом, повністю відповідає закону. Якщо повноваження оформлюються довіреністю, найбільш безпечним варіантом є видача такої довіреності (або надання згоди на її видачу) за рішенням загальних зборів учасників, оскільки видача довіреності одноосібно директором для укладення правочину з ним самим несе потенційний ризик оскарження за тією ж ч. 3 ст. 238 ЦКУ.

Корпоративні вимоги

Відповідно до п. 1 ч. 5 ст. 40 Закону про ТОВ член виконавчого органу товариства не може без згоди загальних зборів учасників або наглядової ради товариства здійснювати господарську діяльність як ФОП у сфері діяльності товариства; порушення цієї вимоги є підставою для розірвання товариством договору з ним (ч. 6 ст. 40 Закону про ТОВ). Тобто, якщо ТОВ також займається торгівлею автозапчастинами або ремонтом техніки, згода учасників є обов’язковою.

Правочин товариства з посадовою особою є правочином, щодо якого є заінтересованість, і статутом може бути встановлено спеціальний порядок надання згоди на його вчинення (ст. 45 Закону про ТОВ). Окремо варто перевірити, чи є договір значним правочином за ст. 44 Закону про ТОВ та статутом ТОВ. Якщо для нього потрібна згода відповідного органу товариства, її слід отримати: підписання договору уповноваженим заступником директора не замінює корпоративного погодження.

Документальне підтвердження операцій

• ФОП і ТОВ є окремими суб’єктами господарювання, тому операції між ними мають бути реальними та підтверджуватися первинними документами, на підставі яких ведеться облік;
• Відносини між ФОП і ТОВ оформлюються договором, а фактична поставка та оплата підтверджуються первинними й платіжними документами, зокрема видатковими накладними (актами приймання-передачі) та документами про здійснення безготівкового платежу;
• Детальніше про ризики з боку ДПС і банків писали у публікаціях «ТОВ співпрацює з ФОПом – пов’язаною особою: пильна увага від ДПС та банків» та «ФОП vs ТОВ: як співпрацювати, якщо власник – одна і та сама особа».

Висновки

• ФОП – платник єдиного податку другої групи має законне право продавати товари (запчастини) юридичним особам, у тому числі ТОВ на загальній системі оподаткування, за умови дотримання річного ліміту доходу (у 2026 році – 7 211 598 грн відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ). ТОВ відображає виплату в додатку 4ДФ за ознакою «157»;
• Директор не має права підписувати договір одночасно від імені ТОВ і від себе як ФОП (ч. 3 ст. 238 ЦКУ). Договір від імені ТОВ повинен підписати заступник директора на підставі повноважень у статуті або довіреності, погодженої загальними зборами учасників;
• Якщо реалізація запчастин збігається зі сферою діяльності ТОВ, директор зобов'язаний отримати попередню згоду загальних зборів на таку діяльність як ФОП (п. 1 ч. 5 ст. 40 Закону про ТОВ). Також необхідно перевірити статутні обмеження щодо правочинів із заінтересованістю (ст. 45 Закону про ТОВ) та критерії значного правочину (ст. 44 Закону про ТОВ).