Правомірність неподання звітності за відсутності об'єктів оподаткування ґрунтується на загальних нормах Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Відповідно до абзацу першого пп. 49.2 ПКУ, обов'язок щодо формування та надання податкової звітності поширюється на платників податків виключно за ті звітні періоди, у яких виникають показники, що підлягають декларуванню, або наявні об'єкти оподаткування.
Аналогічну фіскальну позицію займають і контролюючі органи. Зокрема, у підкатегорії 107.01.07 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР) ДПС України прямо роз'яснено (відповідь на питання: «Чи зобов’язані ФОП – платники ЄП першої – третьої груп, що не мають показників або об’єктів, які підлягають декларуванню (оподаткуванню) подавати податкову декларацію платника ЄП – ФОП?»): якщо у підприємця 3 групи спрощеної системи оподаткування протягом першого кварталу, півріччя або трьох кварталів звітного року об'єкти оподаткування та доходи повністю відсутні, обов'язок надсилати квартальну податкову декларацію за такі проміжні інтервали не виникає.
Водночас платнику слід зважити на стратегічні ризики та процесуальні наслідки відмови від звітування. Головний ризик полягає у визначенні строків давності для проведення податкових перевірок. Відповідно до статті 102 ПКУ, базовий термін, протягом якого контролери вправі нарахувати податкові зобов'язання чи перевірити фінансово-господарські операції, складає 1095 днів. Початок перебігу цього строку прив'язаний виключно до дня фактичного надання декларації (або дня, що настає за граничним строком подання, якщо її надано раніше).
Якщо підприємець формує і спрямовує до податкової декларацію без показників («пусту» декларацію за електронним ідентифікатором форми F0103309, затвердженим наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578 у редакції наказу від 31.01.2025 №57), трирічний строк давності розпочинає свій відлік одразу. Після спливу 1095 днів вказаний період остаточно закривається від контрольних заходів органу ДПС. Натомість у ситуації, коли звітність узагалі не подавалася, строк давності 1095 днів юридично не починає спливати. Це наділяє податкові органи формальним правом здійснити документальну перевірку відповідного періоду навіть через п'ять чи десять років.
Крім того, автоматизовані аналітичні системи ДПС за замовчуванням очікують регулярного подання декларацій у визначені пунктом 296.3 та підпунктом 49.18.2 ПКУ терміни (протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу). Повна відсутність звітного документа може спровокувати формування автоматичних запитів або технічних вимог щодо надання пояснень. Тому, попри законне право не звітувати за безприбутковий проміжний період, направлення декларації з нульовими показниками є доцільним запобіжником від майбутніх перевірок та спорів із контролюючими органами.
Читайте також: Декларація з єдиного податку для ФОП 3 групи за три квартали 2026 року: інструкція із заповнення та подання
Висновки
- За відсутності будь-яких доходів чи інших об'єктів декларування у звітному періоді ФОП 3 групи має законне право не подавати квартальну декларацію з єдиного податку;
- У разі неподання звітності 1095-денний строк позовної давності за статтею 102 ПКУ не розпочинається, що залишає цей період відкритим для перевірок ДПС на невизначений термін;
- Подання звітності з нульовими показниками юридично запускає відлік строку давності та усуває ризик спрацювання автоматизованих критеріїв податкового моніторингу.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
