Порядок обліку та відображення коштів, отриманих як попередня оплата та згодом повернутих контрагенту, прямо залежить від часового розриву між моментом зарахування авансу на рахунок і датою його фактичного перерахування назад покупцеві.
Податкові органи у роз'ясненнях Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу (ЗІР, категорія 108.01.05: «Як ЮО відображає у податковій декларації платника ЄП третьої групи суму коштів, що надійшла на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) за товари (роботи, послуги), отриманих у одному звітному періоді та повернутих в іншому після розірвання договору?») розмежовують дві базові ситуації. Перша — коли зарахування авансу та його повернення покупцю через розірвання контракту відбуваються в межах одного й того самого звітного періоду. У такій ситуації повернені кошти взагалі не включаються до складу оподатковуваного доходу платника єдиного податку та ніяк не фіксуються в декларації.
Зовсім інший алгоритм діє, коли повернення попередньої оплати здійснюється в наступних податкових періодах відносно періоду її первинного надходження. Згідно з офіційною позицією контролюючих органів (ЗІР 108.01.05), юрособа третьої групи була зобов'язана включити суму передоплати до обсягу доходу того періоду, у якому відбулося зарахування коштів на банківський рахунок (у вашому випадку — у II кварталі 2026 року).
Коли ж повернення авансу відбувається в наступному періоді (у III кварталі), суб'єкт господарювання має повне право здійснити коригування (перерахунок) раніше визнаного доходу. Податківці зазначають, що такий перерахунок платник податку здійснює на вибір:
- або шляхом направлення уточнюючого розрахунку (уточнюючої декларації) до звітності за період, у якому було отримано аванс (тобто за півріччя);
- або безпосередньо у складі поточної звітної декларації за наступний звітний період (за 3 квартали 2026 року).
Якщо підприємство обирає виправлення показників через поточну звітну декларацію за три квартали, заповнюється розділ IV форми з єдиного податку. У заголовній частині форми в рядку 3 вказується період, що підлягає коригуванню (півріччя 2026 року), у рядку 13 повторюється раніше розраховане зобов'язання з рядка 12 минулої декларації, а в рядку 14 фіксується правильне (зменшене на суму податку з повернутого авансу) зобов'язання. Оскільки показник рядка 14 буде меншим за значення рядка 13, різниця до зменшення потрапляє до рядка 16. При цьому жодні штрафні санкції та пеня за зменшення податкового зобов'язання не нараховуються.
Читайте також: Декларація платника ЄП 3 групи для юросіб за 3 квартали 2026 року: інструкція із заповнення та подання
Висновки
- Якщо надходження та повернення передоплати припали на один і той самий квартал, операція не впливає на дохід і не фіксується у звітності;
- У разі повернення авансу в іншому звітному кварталі платник зобов'язаний провести перерахунок раніше задекларованого доходу;
- Здійснити перерахунок податку можна або через подання окремої уточнюючої декларації за минулий період, або в розділі IV поточної квартальної декларації без нарахування штрафів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
