Чи включається до складу доходу ФОПа сума кредиту, отримана на рахунок ФОПа?

Фінансовий кредит – це кошти, що надаються банком-резидентом або нерезидентом, що кваліфікується як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають згідно з відповідним законодавством статус небанківських фінансових установ, а також іноземною державою або його офіційними агентствами, міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами - нерезидентами юридичній чи фізичній особі на визначений строк для цільового використання та під процент (пп. 14.1.258 ПКУ). 

Для ФОП – платників єдиного податку груп І-ІІІ отримана сума кредиту не вважається доходом. Це прямо зазначено у пп. 3 пп. 292.11 ПКУ. Таким чином, отримана сума кредиту в розмірі 2 млн грн не буде включатися до доходу ФОП ІІ групи.

Важливо зазначити, що ця норма діє незалежно від строку, на який отримано кредит. Отже, той факт, що кредитний договір укладається на 12 місяців, не впливає на невключення суми кредиту до доходу.

Наразі є роз’яснення ДПС щодо кредитних коштів для ФОП на загальній системі оподаткування.  Застосовуємо його по аналогії для платника ЄП. Так, оскільки отриманий ФОП кредит підлягає обов’язковому поверненню у визначені строки, то протягом дії договору кредиту сума кредиту не включається до складу доходу суб’єкта господарювання. Якщо сума кредиту не повертається у визначений у договорі термін, то вона включається до складу доходів ФОП та оподатковується на загальних підставах.

Книга обліку доходів призначена для щоденного відображення отриманих доходів. Оскільки сума кредиту, отримана та повернута, не є доходом платника єдиного податку, вона не відображається у графах книги, призначених для обліку доходу.

Висновки:

• Сума кредиту (2 млн грн) не включається до доходу ФОП ІІ групи (пп. 3 пп. 292.11 ПКУ); 
• Якщо кредит не повернуто вчасно, сума включається до доходу та оподатковується; 
• Сума кредиту не відображається в книзі обліку доходів, бо не є доходом.