Прощення кредиту і особлива ставка ЄП - 2%

Відповідно до пп. 292.1 ПКУ, доходом платника єдиного податку є:

• для юридичної особи - будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пп. 292.3 ПКУ.

Далі, відповідно до пп. 292.3 ПКУ до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

Прощена заборгованість не підпадає під ці вимоги, тому що не є товарами, роботами, послугами і письмові договори, які не передбачали б грошової компенсації, не укладалися.

До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником ПДВ, за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Якщо до застосування ставки 2% підприємство не було платником ПДВ, воно ним не буде також і у період застосування ставки 2%. Якщо воно було платником ПДВ, то на час застосування ставки 2% реєстрація платником ПДВ призупиняється. Тож в будь-якому випадку у період застосування ставки 2% підприємство не є платником ПДВ. Кредиторська заборгованість включається до доходу лише у єдинників – платників ПДВ. Крім цього, за такою заборгованістю має спливти строк позовної давності, а у разі прощення боргу цього не відбувається.

Якщо у другому кварталі 2022 року підприємство буде платником єдиного податку, то воно не сплачує податок на прибуток в цьому періоді. Відповідно, і витрати з нарахованих відсотків, понесені у другому кварталі 2022 року, не будуть враховуватись при розрахунку фінрезультату з метою оподаткування податком на прибуток за майбутні періоди. Доходи і витрати з метою оподаткування податку на прибуток будуть враховуватись лише з тієї дати, з якої підприємство повернеться на загальну систему. 

Відповідно до пп. 39.2.1.1 ПКУ контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків. Якщо у другому кварталі 2022 року підприємство буде платником єдиного податку, то воно не застосовує положення ст. 39 ПКУ.

Також нагадуємо, що відповідно до пп. 39.2.1.7 ПКУ господарські операції, передбачені пп.39.2.1.1 ПКУ (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 ПКУ, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

• річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;
• обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Якщо відповідні показники підприємства не перевищують зазначених обсягів, його операції не є контрольованими навіть у періоди сплати податку на прибуток.