Суми ПДВ, сплачені до бюджету: чи є витратами підприємця на загальній системі?

Відповідно до п. 177.3 ПКУ для фізособи-підприємця, зареєстрованого як платник ПДВ, не включаються до витрат і доходу суми ПДВ, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

Таким чином, немає місця серед витрат та доходів загальносистемника-платника ПДВ такому податку як ПДВ. Якщо ж підприємець не є платником ПДВ, то суми цього податку він може включити до витрат.

Ця норма є логічною, адже придбавши товар з ПДВ підприємець визнає податковий кредит, а продавши з ПДВ – нарахує зобов'язання. У такому випадку ПДВ – це транзитна сума, яка не має місця ні серед витрат, ні серед доходів.

Втім, нас цікавить саме сума ПДВ, яка сплачена до бюджету, а не «транзитні суми» ПДВ.

Звернемося до історії цього питання. Так, до набрання чинності ПКУ (01.01.2011 р.), згідно з ст. 13 Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян», ст. 13 Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, а також у відповідності до додатку №7 до Інструкції до складу витрат фізичної особи – суб’єкта підприємницької діяльності, зареєстрованої як платник ПДВ, включались суми ПДВ, внесені до бюджету. При цьому не включаються до валових витрат і валового доходу суми ПДВ, що входять до ціни придбаних та проданих товарів (робіт, послуг).

Після набуття чинності ПКУ (01.01.2011 р.) норму щодо не включення до витрат і доходів суми ПДВ, що входять до ціни придбаних та проданих товарів (робіт, послуг), перенесли до п. 177.3 ПКУ, а ось щодо можливості віднесення до витрат сплаченого до бюджету ПДВ згідно з п. 177.4 ПКУ, потрібно було вже звертатися до норм р. ІІІ «Податок на прибуток» ПКУ.

Опираючись на норму пп. 139.1.6 ПКУ податківці у підкатегорії 104.05 ресурсу «ЗІР»* роз’яснювали, що фізичні особи - підприємці, які працюють на загальній системі оподаткування та зареєстровані платниками ПДВ, не мають права включати до складу витрат суми ПДВ, які сплачені до бюджету.

З 01.01.2016 р. норми ПКУ щодо переліку витрат підприємців-загальносистемнків зазнали суттєвих змін – тепер усі дозволені витрати, що безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, перераховані у п. 177.4 ПКУ. Серед цього переліку витрат немає сплачених податків, зборів (крім суми ЄСВ), а тому й наразі підприємці-загальносистемники, які зареєстровані платниками ПДВ, не мають права включати до складу витрат суми ПДВ, які сплачені до бюджету.

Підтверджують це й фахівці ДФС у своєму роз’яснені, наведеному у підкатегорії 104.05 ресурсу «ЗІР»**: «Пунктом 177.4 ст. 177 ПКУ визначено перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування. Однак, даний перелік не містить сплачених податків, зборів (крім суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування) та витрат, понесених фізичною особою – підприємцем на придбання ліцензій, інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для провадження господарської діяльності.

Таким чином, фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування не має право включити до складу своїх витрат суму сплачених податків, зборів (крім суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування) та витрат, понесених на придбання ліцензій, інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для провадження господарської діяльності».