Обов'язок розбивки по КВЕД: закон чи вимога форми?
Відповідно до ст. 177 Податкового кодексу України (ПКУ), об'єктом оподаткування ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід — різниця між загальним доходом і документально підтвердженими витратами. ПКУ не вимагає ведення окремого обліку або розбивки доходів і витрат за кожним видом економічної діяльності, а також не встановлює заборони на те, щоб збитки від однієї діяльності перекривалися прибутками від іншої. Норми ПКУ оперують поняттями загального доходу та загальних витрат ФОП.
Однак, порядок заповнення самої форми Додатка Ф2 (див. Інструкцію, затверджену наказом Мінфіну від 02.10.2015 №859) та роз'яснення податківців у базі ЗІР (категорія 104.09: «Яким чином ФОП на загальній системі оподаткування заповнює графу 9 розд. І додатка Ф2 податкової декларації про майновий стан і доходи в розрізі окремих видів економічної діяльності, якщо один з них є збитковим?») вимагають іншого. Згідно з позицією ДПС, доходи та витрати необхідно відображати в окремих рядках для кожного КВЕД, а якщо один із видів діяльності є збитковим, його результат у графі 9 не зазначається (прокреслюється), і до підсумкового рядка «Усього» потрапляють лише прибуткові види діяльності.
З наведеного випливає, що вимога щодо розбивки по КВЕД і заборона «згортання» збитків з прибутками у Додатку Ф2 — це виключно вільна творчість ДПС на рівні інструкції до декларації, яка не має прямого підґрунтя в нормах ст. 177 ПКУ. Проте недотримання цієї інструкції формально вважається неправильним заповненням звітності. Платник має сам вирішувати, якої позиції йому триматися: суворо слідувати ПКУ чи уникати конфліктів із контролюючим органом, виконуючи їхні вимоги до заповнення форми.
Ризики та можливі штрафні санкції
Якщо ви вирішили заповнити Додаток Ф2 одним рядком, без розбивки по КВЕД, варто розуміти можливі наслідки з боку контролюючих органів.
Адміністративна відповідальність.
За внесення до декларації перекручених даних або неналежне ведення обліку доходів і витрат передбачена адміністративна відповідальність за ст. 164-1 КУпАП. Санкція:
• попередження;
• або накладення штрафу в розмірі від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 до 136 грн).
Фінансова відповідальність (штрафи за ПКУ).
Саме по собі неправильне заповнення форми декларації (якщо податок розраховано вірно) не тягне за собою фінансових штрафів за ПКУ. Однак, якщо через «згортання» прибутків і збитків від різних КВЕД (всупереч інструкції ДПС) податкова при перевірці перерахує базу оподаткування і виявить недоплату ПДФО та військового збору, можуть бути застосовані штрафи за ст. 125-1 ПКУ:
• 10% від суми заниження податкового зобов'язання (при неумисному порушенні);
• 25% від суми (при доведенні умислу контролюючим органом).
Крім того, за неподання або несвоєчасне подання декларації передбачено штраф 340 грн (1020 грн за повторне порушення протягом року) за ст. 120.1 ПКУ.
Висновки:
1. Відсутність порушення ПКУ: Зазначення доходів і витрат загальною сумою без розбивки по КВЕД не є порушенням норм ст. 177 ПКУ, оскільки Кодекс цього не вимагає і не забороняє перекривати збитки від одного виду діяльності прибутком від іншого. Вимоги ДПС щодо розбивки — це їхня власна інтерпретація на рівні інструкції.
2. Формальне порушення порядку заповнення: Заповнення Додатка Ф2 одним рядком може розцінюватися податківцями як перекручення даних звітності, за що передбачено адмінштраф від 51 до 136 грн (ст. 164-1 КУпАП).
3. Рекомендація: Платник самостійно обирає стратегію захисту своїх інтересів. Якщо ви бажаєте уникнути дискусій і можливих штрафів під час перевірки, безпечніше подати уточнюючу декларацію, виконавши вимоги ЗІР (розбити по КВЕД, прокреслити збитки). Якщо ж ви готові відстоювати своє право на основі ПКУ, будьте готові до можливих спорів з ДПС.
