Так, у контролюючого органу в такому випадку є підстави для донарахування штрафних санкцій. Статус платника єдиного податку 4 групи звільняє суб’єкта господарювання лише від обов’язку нарахування, сплати та подання звітності з рентної плати за спеціальне використання води, але не звільняє від рентної плати за користування надрами для видобування підземних вод. Пільга щодо рентної плати за користування надрами для видобування підземних вод передбачена виключно для фермерських господарств, тому товариства з обмеженою відповідальністю не можуть нею користуватися.
Аналіз законодавства
Згідно з нормами ПКУ, рентна плата складається з декількох окремих платежів, зокрема:
- Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин (підземних вод);
- Рентна плата за спеціальне використання води.
Суб'єкти господарювання, які здійснюють видобування підземних вод, одночасно підпадають під визначення первинних водокористувачів та є платниками обох зазначених видів рентної плати.
Відповідно до пп. 5 пп. 297.1 ПКУ, платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності виключно в частині рентної плати за спеціальне використання води.
У частині ж рентної плати за користування надрами, положеннями пп. 252.1.4 ПКУ встановлено обмеження щодо кола осіб, які не є платниками цього податку при видобуванні підземних вод на підставі дозволів на спеціальне водокористування. Дана пільга застосовується лише до суб'єктів підприємництва, які відповідно до законодавства відносяться до фермерських господарств.
Оскільки підприємство має організаційно-правову форму товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ), воно не має підстав для використання цієї пільги, навіть за умови перебування на спрощеній системі оподаткування 4 групи.
Позиція контролюючих органів
Контролюючі органи у своїх роз'ясненнях з цього питання дотримуються фіскальної позиції. На думку податкових органів, наявність у суб'єкта господарювання Дозволу на спеціальне водокористування, автоматично визначає його як платника рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин. Звільнення від подання звітності та нарахування цього платежу можливе лише у випадку, якщо Держводагентство офіційно підтверджує, що діяльність із видобування підземної води не належить до спеціального водокористування, і, як наслідок, Дозвіл підприємству не видається.
Роз’яснення з цього питання опубліковані ГУ ДПС в Одеській області від 12.06.2024 та від 22.12.2023 року.
Висновки
1. Організаційно-правова форма ТОВ не дає автоматичного права на пільгу за пп. 252.1.4 ПКУ, яка звільняє від рентної плати за користування надрами лише фермерські господарства;
2. Статус платника єдиного податку 4 групи звільняє лише від рентної плати за спеціальне використання води, але не від обов'язків платника рентної плати за надра;
3. Донарахування контролюючим органом штрафних санкцій за неподання податкових декларацій з рентної плати за користування надрами у таких випадках є обґрунтованим.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
