Відповідь:
Детально особливості заповнення декларації платника ЄП групи 4 на 2026 рік, включаючи додаток 3, ми розглядали в статті «Податкова декларація платника єдиного податку групи IV на 2026 рік: інструкція із заповнення та подання». Тож надамо відповідь на питання в першу чергу за матеріалами цієї статті.
Звітний період: різниця років
Варто чітко розмежовувати періоди. Сама декларація подається на поточний 2026 рік (для розрахунку єдиного податку наперед). Однак Додаток 3, який є невіддільною частиною звітності, призначений для розрахунку загального мінімального податкового зобов'язання (МПЗ) за минулий, 2025 рік.
Юридичні особи подають Додаток 3 (ідентифікатор форми J0138306) двічі:
- у складі загальної декларації — розраховується загальний МПЗ по всьому підприємству;
- у складі звітної декларації — розраховується МПЗ конкретно щодо земельних ділянок, включених до цієї звітної декларації (за кодом КАТОТТГ). ФОПи подають Додаток 3 (ідентифікатор F0138306) один раз до своєї декларації.
Визначення нормативної грошової оцінки (НГО) та коефіцієнтів
У розділі I Додатка 3 необхідно вказати дані про НГО (графи 7 або 8). Важливо: береться НГО, проіндексована станом на 01.01.2025. Тобто індекс інфляції за 2025 рік (який впливає на НГО 2026 року) тут не враховується, оскільки ми рахуємо зобов'язання за минулий рік.
Ключовим елементом формули розрахунку МПЗ є коефіцієнт «К» (графа 9), який залежить від статусу платника:
- Для юридичних осіб: застосовується коефіцієнт 0,057. Це передбачено п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України (ПКУ) для періоду до закінчення воєнного стану.
- Для ФОП (сімейних фермерських господарств): застосовується пільговий коефіцієнт у половинному розмірі — 0,0285 (тобто 0,057 : 2), згідно з пп. 38-1.1.3 ПКУ.
Правило мінімальної межі (700 грн та 1400 грн)
На період воєнного стану (включаючи розрахунок за 2025 рік) діє спеціальне обмеження, встановлене п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Розрахована за формулою сума МПЗ не може бути меншою за фіксовані показники:
- 1 400 грн з 1 гектара — для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить 50% і більше.
- 700 грн з 1 гектара — для всіх інших категорій земель.
Отже, якщо ваш розрахунок за формулою (НГО × К × М/12) дає результат, менший за 1400 грн (для ріллі) або 700 грн (для інших угідь), у графах 11 або 12 Додатка 3 слід вказувати саме ці фіксовані мінімальні суми.
Виняток: Це правило не поширюється на землі, що знаходяться на територіях активних бойових дій або тимчасової окупації (згідно з Переліком №309).
Зарахування сплачених податків (Розділ II)
Суть МПЗ полягає в тому, що ви маєте доплатити в бюджет лише позитивну різницю між розрахованим МПЗ та сумою податків, вже сплачених у 2025 році.
У Розділі II Додатка 3 відображаються податки та збори, фактично сплачені у звітному 2025 році (рядок 2). Тут діє «касовий метод» з прив'язкою до факту сплати, а не нарахування:
- Включаються суми, сплачені з 01.01.2025 по 31.12.2025.
- Важливий нюанс перехідних сплат: Якщо ви сплатили єдиний податок за IV квартал 2024 року у січні 2025 року — ця сума включається у зменшення МПЗ за 2025 рік.
- Натомість, якщо податок за IV квартал 2025 року буде сплачено у січні 2026 року (навіть вчасно, до 30.01.2026) — ця сума не враховується у зменшення МПЗ за 2025 рік (вона піде в залік наступного року). Помилкове включення такої суми завищить показники сплачених податків, що є порушенням.
- Переплати (надміру сплачені суми) також не враховуються — лише суми в межах зобов'язань (п. 297-1.5 ПКУ).
Врахування орендної плати
Для орендованих земель державної або комунальної власності у графі 14 розділу I Додатка 3 вказується 20% від витрат на сплату орендної плати за 2025 рік. Ця сума також зменшує загальне МПЗ.
Висновки:
У звітності на 2026 рік Додаток 3 заповнюється для розрахунку МПЗ за 2025 рік, при цьому НГО береться станом на 01.01.2025.
Коефіцієнт розрахунку МПЗ (К) становить 0,057 для юридичних осіб та 0,0285 для ФОПів 4-ї групи, при цьому діє нижня межа зобов'язання у 1400 грн/га (для ділянок з часткою ріллі ≥50%) або 700 грн/га.
У зменшення МПЗ зараховуються лише ті податки, які були фактично сплачені протягом 2025 року (з 01.01 по 31.12), включаючи борги за попередні періоди, погашені у 2025 році, але без урахування податків за IV квартал 2025 року, сплачених у 2026 році.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
