Оподаткування роялті у юрособи на єдиному податку

Право на укладання ліцензійних договорів

Юридична особа – платник єдиного податку третьої групи має право укладати ліцензійні договори щодо надання права користування торговельною маркою та отримувати роялті. Податковий кодекс України не встановлює прямої заборони для юридичних осіб на спрощеній системі оподаткування укладати такі договори.​

Згідно з пп. 291.5 ПКУ встановлено перелік заборонених видів діяльності для платників єдиного податку третьої групи. Однак цей перелік не містить прямої заборони на укладання ліцензійних договорів щодо об'єктів інтелектуальної власності або отримання роялті для юридичних осіб.​

Оподаткування роялті для юридичних осіб на єдиному податку

Роялті включається до доходу на єдиному податку для юридичних осіб – платників третьої групи. Ця позиція базується на наступних нормах.​

Відповідно до пп. 292.1 ПКУ, доходом платника єдиного податку для юридичної особи є "будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі".​

Пункт 292.11 ПКУ містить вичерпний перелік сум, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку. У цьому переліку відсутнє виключення щодо роялті для юридичних осіб.​

Важлива відмінність від ФОП: для фізичних осіб-підприємців на єдиному податку роялті не включається до підприємницького доходу згідно з пп. 292.1 ПКУ і оподатковується окремо як дохід фізичної особи за ставкою 18% ПДФО та 5% військового збору. Для юридичних осіб така норма відсутня.​

Висновки:

1. Юридична особа – платник єдиного податку третьої групи має законне право укладати ліцензійні договори щодо надання права користування торговельною маркою та отримувати роялті, оскільки Податковий кодекс України не містить прямої заборони на таку діяльність для юридичних осіб на спрощеній системі оподаткування;
2. Роялті, отримані юридичною особою на третій групі єдиного податку, включаються до загального доходу та оподатковуються в межах спрощеної системи за ставкою 3% (для платників ПДВ) або 5% (для неплатників ПДВ) плюс 1% військового збору, а не за загальною системою оподаткування;
3. Важливо розрізняти правила оподаткування роялті для юридичних осіб та ФОП: для фізичних осіб-підприємців на єдиному податку роялті виключається з підприємницького доходу і оподатковується окремо за ставками 18% ПДФО + 5% ВЗ, тоді як для юридичних осіб роялті є звичайним доходом у межах спрощеної системи.​