Оподаткування єдиним податком
Перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, юридична особа — платник єдиного податку третьої групи (без ПДВ) оподатковує будь-які надходження коштів на поточний рахунок або в касу як дохід. Це правило встановлено пп. 292.1 ПКУ. Датою отримання доходу є дата надходження коштів (пп. 292.6 ПКУ).
Таким чином, усі кошти, отримані від фізичних осіб-інвесторів у період перебування ТОВ на єдиному податку, включаються до складу доходу такого платника і оподатковуються за відповідною ставкою єдиного податку. Факт того, що ці кошти є попередньою оплатою за майнові права на нерухомість, яка буде передана в майбутньому, не змінює порядку їх оподаткування на спрощеній системі.
Податок на прибуток після переходу на загальну систему
Об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних П(С)БО або МСФЗ відкоригований на різниці, передбачені ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).
Для врегулювання "перехідних" операцій, щоб уникнути подвійного оподаткування, Податковим кодексом України передбачені спеціальні коригування. Зокрема, пп. 4-1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ встановлює такі правила для платників, що перейшли зі спрощеної системи на загальну:
- Фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму доходу, визнаного в бухгалтерському обліку, у частині попередньої (авансової) оплати за товари (роботи, послуги), які були отримані платником податку під час перебування на спрощеній системі оподаткування, та оподаткованого єдиним податком;
- Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), що була врахована у складі витрат згідно з правилами бухгалтерського обліку під час їх реалізації вже на загальній системі.
У вашому випадку:
На дату передачі нерухомості (вже на загальній системі) в бухгалтерському обліку буде визнано дохід. Одночасно буде визнано і собівартість реалізованої нерухомості.
При складанні Декларації з податку на прибуток за звітний період, в якому відбулася передача майнових прав, вам необхідно буде здійснити коригування фінансового результату так, як зазначено вище. На суму зменшення фінрезультату до оподаткування заповнюється рядок 4.1.5.2 додатку РІ до декларації, на суму збільшення – рядок 4.2.5.2 додатку РІ до декларації.
Отже, законодавство передбачає механізм уникнення подвійного оподаткування. Дохід, який буде відображено в бухобліку на загальній системі, буде зменшено на суму, що вже була оподаткована єдиним податком.
Таким чином, у фінансовому результаті для оподаткування залишиться різниця між доходом (вже без урахування оподаткованої єдиним податком частини) та витратами, понесеними на загальній системі.
Висновки:
- Оподаткування на спрощеній системі: Кошти від інвесторів, отримані на єдиному податку, оподатковуються як дохід за ставкою єдиного податку, незалежно від їх призначення;
- Коригування на загальній системі: При переході на загальну систему фінансовий результат зменшується на суму доходу, оподаткованого єдиним податком, та збільшується на собівартість реалізованої нерухомості;
- Уникнення подвійного оподаткування: Законодавство передбачає механізм коригування в Декларації з податку на прибуток (рядки 4.1.5.2 та 4.2.5.2 додатку РІ), щоб уникнути повторного оподаткування.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити