Оподаткування перехідних операцій
Платники єдиного податку визнають дохід за оплатою (п. 292.6 ПКУ), тому при відвантаженні дохід з ЄП не виникає. Якщо оплата надійде вже після переходу на податок на прибуток, у бухобліку вона також не формує дохід, адже він визнається за принципом нарахування — на дату відвантаження (п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1).
Щоб операція була врахована в оподаткуванні, після переходу застосовують перехідні різниці за п. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ:
- фінансовий результат збільшується на суму отриманої оплати (ряд. 4.1.5.1 дод. РІ);
- фінансовий результат зменшується на собівартість реалізованих на ЄП товарів/робіт/послуг (ряд. 4.2.5.1).
У результаті податком на прибуток оподатковується не дохід, а фінансовий результат (прибуток) від операції. Розглянемо практичний приклад.
Приклад.
Вересень 2025 ТОВ на ЄП:
- надало послуги клієнту — 10 000 грн.
- отримало послуги від субпідрядника (ФОП) — 8 000 грн.
Жовтень 2025 ТОВ на загальній систем:
- отримало оплату від клієнта — 10 000 грн.
- оплатило послуги ФОП — 8 000 грн.
Відображення в бухгалтерському обліку
Вересень 2025 - період перебування на єдиному податку:
| Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
|
Оприбутковано послуги субпідрядника (ФОП) |
23 |
631 |
8 000 |
|
Списано собівартість наданих послуг |
903 |
23 |
8 000 |
|
Відображено дохід від надання послуг клієнту |
361 |
703 |
10 000 |
|
Закриття доходів на фінансовий результат |
703 |
791 |
10 000 |
|
Закриття витрат на фінансовий результат |
791 |
903 |
8 000 |
Важливо. Оскільки оплати у вересні не було, об’єкт оподаткування єдиним податком у вересні дорівнює 0.
Жовтень 2025 - період перебування на загальній системі:
| Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
|
Отримано оплату від клієнта на банківський рахунок |
311 |
361 |
10 000 |
|
Сплачено кошти субпідряднику (ФОП) |
631 |
311 |
8 000 |
Відображення у Декларації з податку на прибуток
Оскільки дохід (10 000) та витрати (8 000) пройшли через рахунок 791 ще у вересні (до переходу на загальну систему), вони не потраплять у фінансовий результат за період перебування на загальній системі (IV квартал 2025 року).
Для того, щоб ця операція була оподаткована за ставкою 18%, підприємство застосує коригування згідно з п. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.
Дане коригування застосовують всі платники, незалежно від того, чи застосовують вони різниці чи ні.
Заповнення Додатку РІ до Декларації за 2025 рік:
- Збільшуюча різниця (рядок 4.1.5.1 Додатка РІ) – підприємство вказує суму отриманої оплати — 10 000 грн.
Це «штучно» збільшує ваш фінансовий результат до оподаткування на суму доходу, який «втік» від єдиного податку.
- Зменшуюча різниця (рядок 4.2.5.1 Додатка РІ) – підприємство вказує суму собівартості цих послуг — 8 000 грн.
Платник має право на зменшення, оскільки ці витрати були сформовані в бухобліку в періоді ЄП і не брали участі в розрахунку податку на прибуток раніше.
В результаті застосування цих двох різниць об’єкт оподаткування збільшиться на 2 000 грн (10 000 - 8 000). Податок до сплати: 2 000 х 18% = 360 грн.
Висновки:
1. Дохід платника ЄП визначається на дату надходження коштів (п. 292.6 ПКУ), тому у вересні на дату відвантаження об’єкт оподаткування ЄП відсутній.
2. У бухобліку дохід і витрати визнаються за принципом нарахування — на дату надання послуг (п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1).
3. Податком на прибуток оподатковується лише фінансовий результат (прибуток).
Для оподаткування перехідної операції, зокрема «відвантаження на ЄП-оплата на загальній системі» застосовуються перехідні різниці: плюс сума оплати, мінус собівартість (п. 4-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
