Неоплачені будматеріали, придбані у ФОПа: чи може податкова зняти витрати? (аудіоверсія)

Чи залежить право на витрати від факту оплати?

Відповідно до ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Крім того, згідно зі ст. 4 Закону про бухоблік облік і фінансова звітність ґрунтуються на принципі нарахування, за яким доходи та витрати визнаються в періоді їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати коштів.

Для будівельних контрактів порядок визнання доходів і витрат регулюється НП(С)БО 18. Якщо кінцевий фінансовий результат контракту може бути достовірно оцінений, доходи та витрати визнаються з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу (п. 3 НП(С)БО 18).

Ступінь завершеності робіт за будівельним контрактом може визначатися за одним з наведених методів:

• вимірювання та оцінка виконаної роботи;
• співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі;
• співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом (п. 4 НП(С)БО 18). Отже, стандарт прямо передбачає використання понесених витрат для визначення результату виконання контракту, не пов'язуючи їх із фактом оплати.

Крім того, якщо кінцевий фінансовий результат за будівельним контрактом не може бути оцінений достовірно, то:

• дохід визнається в сумі фактичних витрат від початку виконання будівельного контракту, щодо яких існує імовірність їх відшкодування;
• витрати за будівельним контрактом визнаються витратами того періоду, протягом якого вони були зазнані (п. 7 НП(С)БО 18). Знову ж таки, норма говорить саме про понесення витрат, а не про їх оплату.

Більш детально щодо визнання доходів та витрат можна почитати нашу статтю: «Визнання доходів і витрат будівельної організації»

Таким чином, для цілей бухгалтерського обліку визначальним є факт понесення витрат та їх належне документальне підтвердження, а не проведення розрахунків із постачальником.

Якщо будівельні матеріали фактично отримані, оприбутковані та використані під час виконання будівельних робіт, їх вартість включається до витрат за будівельним контрактом незалежно від того, чи здійснено оплату постачальнику. При цьому неоплачена вартість таких матеріалів відображається в обліку як кредиторська заборгованість.

Сама по собі наявність кредиторської заборгованості перед постачальником не впливає на визнання витрат і не є підставою для їх невизнання за умови наявності належно оформлених первинних документів та фактичного використання матеріалів у господарській діяльності.

Розглянемо податкові наслідки в таких ситуаціях:

1. матеріали не оплачені протягом поточного року;
2. матеріали не оплачені після спливу строку позовної давності;
3. матеріали оплачені лише частково.

Ситуація 1. Матеріали не оплачені протягом поточного року

У цьому випадку підприємство визнає кредиторську заборгованість перед ФОПом.

Якщо отримання матеріалів підтверджене видатковими накладними, а їх використання у будівництві – актами КБ-2в та іншими первинними документами, то витрати визнаються у загальному порядку.

Податкова служба не має підстав для виключення таких сум із витрат лише через те, що розрахунок із постачальником ще не проведено.

Ситуація 2. Матеріали не оплачені після спливу строку позовної давності

Після спливу строку позовної давності кредиторська заборгованість може набути ознак безнадійної.

У такому разі підприємство повинно списати таку заборгованість та визнати дохід від списання кредиторської заборгованості відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Водночас слід враховувати особливості обчислення строків позовної давності. На сьогодні на їх перебіг впливають спеціальні норми законодавства, запроваджені на період карантину та воєнного стану. Тому в багатьох випадках трирічний строк фактично не завершився.

Якщо підприємство не визнає дохід від списання заборгованості у випадках, коли для цього є підстави, контролюючий орган може донарахувати податок на прибуток та застосувати штрафні санкції.

Важливо: у такій ситуації податкова не коригує раніше визнані витрати на будівельні матеріали, а ставить питання щодо невизнаного доходу від списання кредиторської заборгованості.

Матеріал за напрямом:

• Позовна давність у 2025 році (з урахуванням воєнного стану та карантину): з 4 вересня запрацювали зміни до ЦКУ
• Інвентаризація дебіторської і кредиторської заборгованості – 2025: види, звіряння і списання, облік і податки

Ситуація 3. Матеріали оплачені частково

Часткова оплата не впливає на порядок визнання витрат.

Якщо матеріали фактично отримані та використані у господарській діяльності, до витрат включається вся їх вартість, підтверджена первинними документами. Неоплачена частина обліковується як кредиторська заборгованість до моменту її погашення або списання.

На що зверне увагу податкова під час перевірки?

На практиці ризик полягає не стільки у факті неоплати, скільки у доведенні реальності господарської операції.

Під час перевірки контролюючий орган може досліджувати:

• наявність та належне оформлення первинних документів;
• документи, що підтверджують транспортування матеріалів (за необхідності – ТТН);
• походження товару та можливість його постачання ФОПом;
• фактичне використання матеріалів на конкретному об'єкті будівництва;
• відповідність обсягів придбаних матеріалів обсягам виконаних робіт.

Особливу увагу податківці можуть приділяти випадкам, коли заборгованість перед постачальником існує протягом тривалого часу без спроб її погашення.

Висновок

Контролюючий орган не має правових підстав відмовляти у визнанні витрат на будівельні матеріали лише через те, що вони не були оплачені постачальнику або були оплачені частково. Для платника податку на прибуток визначальним є факт реального отримання та використання матеріалів у господарській діяльності, підтверджений належними первинними документами.

Водночас тривала неоплачена заборгованість може стати підставою для більш ретельної перевірки реальності операції та правильності обліку кредиторської заборгованості.