Дійсно, відповідно до пп. 291.5-1.1 ПКУ не можуть бути платниками ЄП 4 групи суб’єкти господарювання, діяльність яких згідно з КВЕД-2010 належить до класу 01.47 «Розведення свійської птиці».
Водночас надання нерухомого майна (пташника) в оренду іншим суб’єктам господарювання є операцією з надання послуг і класифікується за кодом КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна». Оскільки орендодавець самостійно не займається розведенням птиці, пряма заборона щодо КВЕД 01.47 не порушується.
Отже, платник ЄП 4 групи має право здавати пташник в оренду.
Ризик: втрата статусу платника ЄП 4 групи
Для збереження статусу платника ЄП IV групи частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік повинна становити не менше 75% (пп. 4 п. 291.4 ПКУ).
Дохід від оренди пташника є несільськогосподарським доходом.
Відповідно до форми Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженої наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 р. №772, дохід від оренди відображається лише у рядку 2 «Загальна сума доходу» (знаменник) і не включається до сільськогосподарського доходу, який показується у рядку 1 (чисельник).
У результаті відбувається математичне зменшення («розмиття») частки сільськогосподарського товаровиробництва. Якщо за підсумками року вона стане меншою за 75%, підприємство втратить право застосовувати ЄП 4 групи з наступного року.
Щодо пільги із земельного податку
Платники ЄП 4 групи звільняються від сплати земельного податку за земельні ділянки, які використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 4 п. 297.1 ПКУ).
Проте ця пільга не застосовується до земельних ділянок, що передаються в оренду, найм, позичку, а також до земельних ділянок, на яких розташоване нерухоме майно, передане в оренду. Тому за земельну ділянку, на якій розташований орендований пташник, підприємству доведеться сплачувати земельний податок на загальних підставах.
Водночас слід враховувати, що платник ЄП 4 групи не має права здійснювати діяльність із розведення свійської птиці, а отже не може використовувати пташник за його прямим функціональним призначенням у власній господарській діяльності. Тому право на пільгу із земельного податку щодо земельної ділянки під таким пташником відсутнє навіть за відсутності орендних відносин.
Щодо пільги з податку на нерухоме майно
Аналогічна ситуація виникає і щодо податку на нерухоме майно.
За загальним правилом сільськогосподарські будівлі, зокрема пташники, які належать до класу 1271 «Будівлі для тваринництва» за ДК 018:2023 та використовуються безпосередньо у сільськогосподарській діяльності, не є об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно (пп. «ж» пп. 266.2.2 ПКУ).
Однак ця пільга застосовується лише за умови, що такі будівлі не передаються їх власниками в оренду, лізинг або позичку. Передача в оренду навіть частини будівлі призводить до втрати пільги щодо всього об’єкта нерухомості.
Разом із тим платник ЄП 4 групи не може використовувати пташник за його прямим призначенням для розведення свійської птиці. Тому підстав для застосування пільги, передбаченої пп. «ж» пп. 266.2.2 ПКУ, фактично немає і без передачі такого об’єкта в оренду. Відповідно здавання пташника в оренду не погіршує податкове становище підприємства: податок на нерухоме майно доведеться сплачувати в будь-якому випадку.
Висновки
Платник ЄП 4 групи має право збудувати пташник та здавати його в оренду, оскільки така діяльність класифікується за КВЕД 68.20, а не за забороненим КВЕД 01.47.
Основний ризик полягає у можливій втраті статусу платника ЄП 4 групи через зменшення частки сільськогосподарського товаровиробництва нижче встановленого рівня 75%.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
