Постачання в митному режимі реекспорту: як ці операції відобразити у звіті про пільги?

Особливості оподаткування ПДВ операцій під час переміщення товарів через митний кордон України залежно від обраного митного режиму наведено в ст. 206 ПКУ.

При цьому в пп. 206.5 ПКУ зазначено, що операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування, крім операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, що оподатковуються ПДВ за ставкою, визначеною пп. 195.1.1 ПКУ.

У ситуації, що розглядається, митний режим реекспорту застосовано до товарів, які при ввезенні на митну територію України мали статус іноземних та були поміщені у митний режим митного складу. Ці товари вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання (п. 4 ч. 1 ст. 86 МКУ). Тому виключення, наведене в п. 206.5 ПКУ, не застосовується.

Зазначимо, що митний склад в ст. 121 МКУ визначено як митний режим, відповідно до якого іноземні або українські товари зберігаються під митним контролем із умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Оскільки у цій ситуації платник податку за товарами, що вивозяться в митному режимі реекспорту, не міг скористався правом на податковий кредит, то у податковому періоді, на який припадає таке вивезення, він не нараховує податкові зобов’язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ.

У Довіднику №95/2 інших податкових пільг станом на 01.01.2020 зазначені з кодом пільги 14060489.

Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2011 р. №167, втратив чинність з 01.01.2020 р. Але при складанні звіту про пільги за  IV кварталі 2019 року платники ПДВ мають ним користуватися саме цим Порядком.

Докладніше як заповнити податкову накладну та звіт про суми податкових пільг див. тут та тут.

Починаючи зі звітності з ПДВ за січень 2020 року слід застосовувати порядок визначення сум ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, який наведено у розд. V Порядку №21. Розрахунок сум ПДВ, не сплаченого суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, наводиться у таблиці 2 додатку Д6 до Декларації з ПДВ.