Бухгалтерський облік
На нашу думку, повернення підприємством ОЗ постачальнику і отримання від постачальника коштів не є операцією продажу підприємством ОЗ.
Підприємство виводить таке ОЗ з експлуатації і сторнує операцію з придбання такого ОЗ датою повернення постачальнику (або визнає дебіторську заборгованість постачальника). Тоді ж сторнується і податковий кредит, який виник при придбанні цього ОЗ.
Єдине складне запитання виникає щодо зносу цього ОЗ. Адже, придбавши ОЗ і ввівши його в експлуатацію, підприємство в загальному порядку нараховувало амортизацію і визнавало при цьому витрати.
Якщо ОЗ повертається, то постачальник повертає всю сплачену за нього суму. Тобто, по суті, операція з придбання такого ОЗ анулюється. Але ж підприємство вже встигло частково використати цей ОЗ у власній господарській діяльності і навіть, можливо, отримати з цього дохід. Отже, на нашу думку, підстав зменшувати раніше нараховану амортизацію і визнані за нею витрати немає. Таке нарахування не було помилковим, воно здійснювалося на законних підставах і стандарти бухобліку не вимагають сторнування такої амортизації.
Але оскільки постачальник компенсує всю вартість ОЗ, а не тільки залишкову вартість, різницю між сумою компенсації і залишковою вартістю, на наш погляд, потрібно урівноважити відображенням доходу (на субрахунку 719).
З урахуванням наведеного вище, операцію повернення можна відобразити такими бухгалтерськими проведеннями:
- Дт 131 Кт 10 – списано суму нарахованої амортизації ОЗ;
- Дт 377 Кт 10 – списано залишкову суму ОЗ;
- Дт 377 Кт 719 – заборгованість постачальника перед підприємством збільшується на суму нарахованої амортизації;
- Дт 311 Кт 377 – отримано кошти від постачальника;
- Дт 641 Кт 631 – відкориговано ПК з ПДВ способом сторно.
Податок на прибуток (з податковими різницями)
Придбані ОЗ у загальному порядку амортизувалися підприємством як в бухгалтерському, так і в податковому обліку. Таким чином, підприємство коригувало фінрезультат до оподаткування на «амортизаційні» податкові різниці за ст. 138 ПКУ.
Далі відбувається повернення такого ОЗ постачальнику. І з точки зору оподаткування повернення ОЗ цілком вписується у поняття продажу товару з пп. 14.1.202 ПКУ. Не забуваємо, що для оподаткування треба застосовувати ті визначення термінів, які наведено в ПКУ. І тільки, якщо їх в ПКУ не буде, застосовуються визначення термінів з іншого законодавства.
А тому, на наш погляд, повернення для цілей податку на прибуток і, зокрема, «амортизаційних» податкових різниць слід розглядати як продаж ОЗ:
- на суму залишкової вартості за даними бухобліку фінрезультат до оподаткування збільшується (пп. 138.1 ПКУ);
- на суму залишкової вартості, розрахованої з урахуванням пп. 138.3 ПКУ, фінрезультат до оподаткування зменшується (пп. 138.2 ПКУ).
ПДВ
У разі повернення ОЗ підприємство покупець повинно відкоригувати ПК з ПДВ в загальному порядку згідно з нормами пп. 192.1 ПКУ.
Причому підприємство зменшує ПК в періоді коригування незалежно від того, чи склав постачальник РК і чи зареєстрував він його в ЄРПН. За умови, що на дату коригування ТОВ зареєстроване платником ПДВ і визнавало ПК під час придбання ОЗ (пп. 192.1.1 ПКУ).
У якому місяці треба провести таке зменшення? У місяці повернення ОЗ чи отримання коштів від постачальника?
Дивимося відповідь на питання в підкатегорії 101.04, «ЗІР»: «Як в податковому обліку з ПДВ продавця/покупця відображається операція з повернення покупцем частини товарів, кошти за які залишаються у продавця та зараховуються/не зараховуються в рахунок оплати за іншою поставкою товарів?».
Податкова відповідає, що у разі, якщо на дату повернення частини товарів сума оплати за них не зараховується в рахунок оплати іншого товару, а повертається покупцю, то РК складається на дату повернення коштів.
Тобто, постачальник складає РК на дату завершальної операції. Тому, якщо навпаки спершу повернена оплата від постачальника, а потім повернено ОЗ, то РК складається на дату повернення ОЗ.
На думку автора, цю ж логіку має застосовувати і покупець (ТОВ). І саме в періоді завершальної операції слід зменшити ПК в декларації з ПДВ.
Але оскільки чітко в ПКУ момент складання РК для таких ситуацій не визначений, для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити