Разова нецільова благодійна допомога директору: облік та оподаткування

Документальне оформлення

Якщо нецільова благодійна допомога надається керівнику підприємства, то в такому випадку  має бути оформлено заяву директора на ім'я засновників та наказ. Таку заяву потрібно розглянути на загальних зборах засновників, і прийняте рішення закріпити в протоколі зборів. І вже на підставі протоколу видається наказ директора про надання йому ж нецільової благодійної допомоги.

На підставі наказу здійснюється виплата допомоги через касу або на банківський рахунок директора. При виплаті через касу потрібно пам’ятати про обмеження готівкових розрахунків, встановлене п. 6 Положення №148. При виплаті на рахунок таких обмежень немає.

ПДФО та військовий збір

Якщо фіндопомога підпадає під ознаки благодійної допомоги, то вона не оподатковується ПДФО відповідно до  п. 170.7 ПКУ. За умовами запитання нецільова матеріальна допомога в сумі 250000 грн не вписується у вимоги п. 170.7 ПКУ і тому буде оподатковуватись ПДФО на загальних підставах.

Втім, відповідно до пп. 170.7.3 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року. У 2020 році розмір такого доходу становить 2940 грн.

Сума перевищення нецільової допомоги над вказаним розміром у 2940 грн включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку і підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором.

Якщо така допомога надається у грошовій формі, то базою утримання ПДФО і військового збору є сума такого перевищення. Ставка ПДФО для оподаткування таких виплат встановлено на рівні 18% незалежно від суми перевищення. Також сума перевищення буде оподатковуватися військовим збором за ставкою 1,5%.

Отже, із суми нецільової благодійної допомоги слід утримати ПДФО та ВЗ таким чином:

• 250000 – 2940 = 247060 грн – оподатковувана сума;
• 247060 * 18% = 44 470,80 грн – сума ПДФО;
• 247060 * 1,5% = 3705,90 грн – сума військового збору.
• 250000 – 44470,80 – 3705,90 = 201 823,30 грн – до виплати на руки після утримання податків.

Якщо підприємство утримає податки зі всієї суми допомоги 250000 грн без зменшення її на неоподатковану частину, це не буде помилкою.

Також якщо працівнику потрібно видати на руки саме цю суму – 250000 грн, нарахувати слід більшу суму допомоги з таким розрахунком, щоб після утримання ПДФО та військового збору залишалося до виплати саме 250000 грн. Такою сумою може бути 310560 грн. Після утримання з неї 18% ПДФО та 1,5% військового збору до виплати залишиться 250000,80 грн.

Відображення допомоги в формі № 1ДФ 

У 2020 році податківці інформували, що сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі та, що перевищує встановлений граничний розмір, відображається у ф. №1ДФ під ознакою доходу «169». Докладніше про це – тут.

Звертаємо увагу, що думка податківців щодо відображення такої допомоги у ф. №1ДФ періодично змінюється. У 2018 р. вони писали, що сума перевищення відображається у формі №1ДФ з ознакою доходу «126» як додаткове благо або «127» як інший дохід. Так, у листах від 28.10.2015 p. №22789/6/99-99-17-03-03-15 та від 25.02.2016 р. №4186/10/26-15-12-04-12 вони говорять про ознаку доходу «127» для такого виду доходу.

Тож обережний податковий агент може звернутися до органу ДПС за індивідуальною податковою консультацією щодо цього. Наразі в ЗІР також міститься роз'яснення, за яким вся сума допомоги має відображатися за ознакою 169 (підкатегорія 103.25, питання: «За якою ознакою доходу відображається в податковому розрахунку за ф. №1ДФ сума нецільової благодійної допомоги?»).

Нарахування ЄСВ 

Оскільки нецільова благодійна допомога не належить до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних, компенсаційних виплат, а відповідно до п. 3.31 розд. 3 Інструкції №5 є матеріальною допомогою разового характеру і, відповідно «іншою виплатою, що не належить до фонду оплати праці», то вона не є базою нарахування ЄСВ. Більш докладно про це – тут.

Бухгалтерський облік та податок на прибуток

В бухобліку нецільова благодійна допомога при нарахуванні списується до складу витрат: Дт 949 Кт 685 на суму 250000 грн.

Утримання ПДФО та військового збору зменшує нараховану суму допомоги: Дт 685 Кт 641, 642.

Виплата допомоги закриває рахунок 685: Дт 685 Кт 301, 311.

Якщо підприємство коригує фінрезультат з метою оподаткування, воно не збільшує фінрезультат на підставі пп. 140.5.10 ПКУ, оскільки там зроблено виключення для таких випадків, коли одержувачем допомоги є фізична особа – платник ПДФО. З суми допомоги вже утримано ПДФО, тому податок на прибуток з неї вже не сплачується.