Бухгалтерський облік
Згідно з п. 1 ст. 759 ЦКУ за договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у користування за плату на певний строк. Тобто, право власності на об’єкт оренди залишається у орендодавця.
При цьому, відповідно до п. 1 ст. 775 ЦКУ наймачеві належить право власності на плоди, продукцію, доходи, одержані ним у результаті користування річчю, переданою у найм.
Як зазначено у п. 8 П(С)БО 14, на дату підписання акту приймання-передачі орендар зараховує об’єкт оренди (в даному випадку - плодові дерева) на позабалансовий рахунок 01 «Орендовані необоротні активи» за вартість, що зазначається у договорі оренди (500000 тис. грн).
Оскільки право власності на об’єкт оренди залишається у орендодавця, то орендар амортизацію не нараховує. Водночас, орендар включає до складу витрат нараховану орендодавцем орендну плату. Крім того, до складу витрат потраплять і витрати на використання об’єкту оренди та підтримання його у робочому стані.
ПДВ
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пп. 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг (пп. 198.3 ПКУ).
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пп. 201.10 ПКУ).
Отже, орендодавець на вартість послуг оренди складає і реєструє в ЄРПН податкову накладну, а орендар включає суму ПДВ за такою ПН до свого ПК.
Сама ж передача об’єкта оренди орендарю не призводить до виникнення ПЗ з ПДВ і, відповідно, ПК у орендаря, оскільки не відбувається операції з постачання товарів або послуг (право власності не переходить).
Прибуток
За пп. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Зважаючи на те, що на баланс орендаря об’єкт оренди не зараховується і амортизація не нараховується, то операція з оренди при визначені фінансового результату до оподаткування враховується виключно за правилами бухгалтерського обліку без коригувань фінансового результату.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
