Штрафну санкцію минулих періодів визнали частково: відображення в обліку

Відповідно до ст. 230 ГКУ, штрафними санкціями визнаються господарські санкції у вигляді грошової суми (неустойка, штраф, пеня), яку учасник господарських відносин зобов'язаний сплатити у разі порушення ним правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежного виконання господарського зобов'язання.

Визнання доходу за виставленими штрафними санкціями має відповідати двом основним критеріям: відбулося збільшення активів, що зумовлює зростання капіталу та оцінка доходу може бути достовірно визначена (п.5 Н(С)БО 15).

Жоден з критеріїв не виконується, штраф не визнано, строки погашення і розмір погашеної суми не відомі. 

Підприємство-перевізник має відобразити дохід у періоді визнання штрафу боржником або в період набрання законної сили рішенням суду. В нашому випадку датою визнання доходу є червень 2020 р. – рішення суду про часткове задоволення позову. Відображення в обліку: Дт 377 Кт 715 на суму 167729,00 грн.

Підприємство-перевізник визнало дохід у липні 2019 р. на дату виставлення штрафу, завищивши суму дебіторської заборгованості, нерозподіленого прибутку в балансі та податок на прибуток в звіті про фінансовий результат та в декларації з податку на прибуток.

Приведення у відповідність звітів

Відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат від визнаних штрафів. В нашому випадку коригування не проводиться, оскільки підприємство отримує дохід.

При виправленні помилки у звітності за 2023 р. потрібно змінити лише залишки балансових рахунків 377 та 441 в бухобліку. Обороти за операційним рахунком 79 вже не проводяться, тому що звіт про фінрезультати за 2019 та 2020 р вже складені і подані. 

За загальним правилом, помилка виправляється в обліку на дату її виявлення, робиться запис в бухобліку: Дт 441 Кт 377. Оскільки помилка виправляється під час складання фінзвітності за 2023 р., цю операцію доцільно провести в обліку в грудні 2023 р. (число місяця в даному випадку не має значення). Цей запис в обліку робиться на підставі бухгалтерської довідки, наприклад, від 28 грудня 2023 р. Докладніше про бухгалтерську довідку «ДК» писав тут.

На нашу думку, проводити цю операцію в обліку заднім числом буде помилкою, тому що на ту дату помилка ще не була виявлена.

В бухгалтерському обліку немає строку давності для виправлення помилок. Тож якщо знайшли помилку, то виправити доведеться.

Щодо податкової декларації з податку на прибуток, то виправляти помилки можна лише до закінчення строку давності, який становить 1095 календарних днів із дати, що настає:

• за граничним днем подання помилкової декларації (якщо така декларація була надана вчасно);
• за днем фактичного подання Декларації (якщо така декларація була надана пізніше граничного строку).

Також звертаємо увагу, що строки давності були призупинені спочатку на період дії карантину, потім на період військового стану. Про це ми писали тут і тут. Тож підприємству доведеться коригувати податкову декларацію з податку на прибуток.

Звертаємо увагу, що дана операція припадає на дію карантину і штрафні санкції за заниження податкового зобов’язання не застосовуються відповідно до пп.52 - 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (ІПН  від 23.06.2021 р. №2519/ІПК/99-00-21-02-02-06).

Виправлена звітність (декларація з прибутку, фінансова звітність) буде підтверджена обліковими регістрами за 2019 та 2020 р., у тому вигляді, в якому вони були до виправлення помилки (адже зміни в облік датою 2019 р., 2020 р., не вносяться), та бухгалтерською довідкою від грудня 2023 р., яка підтверджує відхилення даних виправленої звітності від даних облікових регістрів.

У балансі на 31 грудня 2023 р. коригування рядків 1155 «Інша поточна дебіторська заборгованість» та 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» робляться на початок 2023 р. у графі 3 балансу. 

Факт відхилень у звітності слід буде розкрити в примітках до фінансової звітності, а також навести інформацію про помилку: її зміст і суму, зазначити статті, які були перераховані внаслідок виправлення помилок та з метою повторного подання порівняльної інформації. 

У Звіті про фінансові результати за 2019 р. та 2020 р. виправлення помилки не відображається.

Рішення про подання повторної фінзвітності приймається підприємством самостійно. Відповідно до абз. 19 п. 2 Порядку № 419 підприємства можуть (не зобов’язані!) подавати уточнену фінансову звітність на заміну раніше поданої фінансової звітності за результатами самостійно виявлених помилок. Подання та оприлюднення уточненої фінансової звітності здійснюються у такому самому порядку, як і фінансової звітності, що уточнюється.

Загалом, алгоритм виправлення помилки в бухобліку та фінзвітності такий:

1. Складаємо бухдовідку датою виправлення помилки – грудень 2023 р.;

2. Складаємо баланс зі зміненими даними графи 3 (показники на початок 2023 р.);

Виправлення декларації з податку на прибуток здійснюється за загальними правилами – див. тут.

На відміну від органів статистики, яким можна подати уточнену фінзвітність на добровільній основі, до органів ДПС обов’язково потрібно буде подати повторну фінансову звітність з правильними показниками. 

Підтвердженням даних уточнюючої декларації з прибутку будуть облікові регістри за 2019 р., 2020 р. з урахуванням помилки та бухдовідка, складена у грудні 2023 р.

***

Додаткового читайте:

• Бухгалтерська довідка: як і в яких випадках її складають
• Нюанси виправлення помилок в декларації з податку на прибуток