Документальні позапланові перевірки у 2026 році: підстави під час воєнного стану (аудіоверсія)

Поняття та загальні підстави

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплата усіх передбачених Податковим кодексом податків та зборів. Також вона охоплює контроль за дотриманням валютного та іншого законодавства, який покладено на контролюючі органи. Документальні позапланові перевірки поділяються на виїзні (за місцезнаходженням платника податків чи об'єкта перевірки) та невиїзні (у приміщенні контролюючого органу) згідно з пп. 75.1.2 ПКУ.

Такі перевірки здійснюються за наявності хоча б однієї з підстав, визначених приписами пп. 78.1 ПКУ. Ці підстави є загальними, проте протягом дії воєнного стану вони були частково обмежені щодо певних суб'єктів та предметів перевірки. Наразі деякі винятки у підставах проведення перевірок збереглися і залежать від категорії платників.

Платники на територіях активних бойових дій

Для платників, місцезнаходженням яких є тимчасово окуповані території або території активних бойових дій, позапланові перевірки не проводяться, за винятком таких випадків:

• Подання платником відповідної заяви;
• Подання платником заперечення на акт перевірки або скарги на податкове повідомлення-рішення (пп. 78.1.5 ПКУ);
• Реорганізація чи припинення платника податків, порушення справи про банкрутство (пп. 78.1.7 ПКУ);
• Заявлення до відшкодування ПДВ на суму понад 100 тис. грн (пп. 78.1.8 ПКУ);
• Здійснення ДПС контролю за діяльністю посадових осіб відокремлених підрозділів (пп. 78.1.12 ПКУ);
• Отримання від компетентних органів іноземних держав інформації про порушення з питань, що вже були охоплені під час попередньої перевірки (пп. 78.1.21 ПКУ);
• Порушення граничних строків повернення валютної виручки.

Платники на територіях можливих бойових дій

Для платників, що зареєстровані на територіях можливих бойових дій, діють ті самі винятки, що й для територій активних бойових дій. Крім того, перевірки можливі з таких додаткових підстав:

• Отримано інформацію про порушення оподаткування доходів нерезидентів або платників, які виробляють/реалізують підакцизні товари, ведуть гральний бізнес чи надають фінансові послуги (пп. 78.1.1 ПКУ);
• Не подано звітність з трансфертного ціноутворення (пп. 78.1.2 ПКУ);
• Подано уточнюючий розрахунок за період, що вже перевірявся (пп. 78.1.3 ПКУ);
• Щодо платника подано скаргу на порушення заповнення або нереєстрацію податкової накладної, і він не надав відповіді на запит ДПС (пп. 78.1.9 ПКУ);
• Виявлено невідповідність умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» (пп. 78.1.14 ПКУ);
• Порушено строки подання звітів, повідомлень чи документації щодо трансфертного ціноутворення (пп. 78.1.15 ПКУ);
• Отримано звіт про контрольовані операції (пп. 78.1.16 ПКУ);
• Не надано інформацію для проведення зустрічної звірки (пп. 78.1.19 ПКУ).

Здійснення нерезидентом діяльності через представництва без взяття на податковий облік (пп. 78.1.22 ПКУ).

Платники «Клубу білого бізнесу»

Для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (так званого «Клубу білого бізнесу») діють підстави, ідентичні до тих, що застосовуються для територій можливих бойових дій. Виняток становлять лише ті суб'єкти, які здійснюють виробництво та реалізацію підакцизної продукції, організацію азартних ігор або надають фінансові та платіжні послуги.

Висновки

1. Обмежений перелік підстав діє лише для виключного кола суб'єктів; для решти платників застосовуються загальні правила згідно з пп. 78.1 ПКУ;

2. Статус територій (окупація, активні чи можливі бойові дії) визначається за офіційним Переліком територій, затвердженим Мінреінтеграції;

3. Для платників на тимчасово окупованих територіях та територіях бойових дій продовжуються строки зберігання документів, а для податківців зупиняється відлік строку давності щодо перевірок;

4. Під час дії воєнного стану податкові перевірки проводяться виключно за умови безпечного доступу до приміщень і територій.