Відповідно до норм податкового законодавства та сталої судової практики, дії контролюючого органу в описаній ситуації мають ознаки виходу за межі повноважень. Для розуміння правомірності таких нарахувань необхідно розмежувати сутність камеральної та документальної перевірок.
Згідно з пп. 75.1.1 Податкового кодексу України (ПКУ), камеральною вважається перевірка, яка проводиться виключно у приміщенні податкового органу на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника, а також даних електронних систем (СЕА ПДВ, Єдиний реєстр акцизних накладних, СЕАРП та СЕ, системи обліку РРО тощо). Основна специфіка такої перевірки полягає у її дистанційності та автоматизмі: інспектор аналізує лише ту інформацію, яка вже є в розпорядженні ДПС через подану звітність або бази даних.
Як неодноразово зазначав Верховний Суд (зокрема, у постановах від 16.01.2024 у справі №440/2547/22 та від 16.07.2024 у справі №320/4281/23), предмет камеральної перевірки є максимально обмеженим. До нього належать:
- Своєчасність подання звітності.
- Своєчасність сплати вже узгоджених податкових зобов'язань.
- Правильність арифметичних підрахунків та логічна узгодженість показників усередині декларації.
- Дотримання термінів реєстрації податкових чи акцизних накладних.
Головне правило: під час камеральної перевірки податківці не мають права вимагати у платника будь-які первинні документи, аналізувати договори, акти приймання-передачі або давати оцінку реальності проведених господарських операцій. Якщо для висновку про порушення (наприклад, про нецільове використання пального) інспектору необхідно дослідити щось, окрім самої декларації та даних реєстрів, він зобов’язаний ініціювати документальну перевірку.
Щодо ситуації з податковими векселями (ст. 229 ПКУ), то тут існує особлива колізія. Погашення векселя без сплати акцизу можливе лише за умови підтвердження цільового використання підакцизної продукції (наприклад, постачання авіапалива для Міноборони). Таке підтвердження за своєю суттю базується на первинних документах — договорах, товарно-транспортних накладних, актах. Хоча податківці часто намагаються перевірити ці документи в межах «контролю за погашенням векселів», Верховний Суд у справі №320/14811/24 (постанова від 28.05.2025) та у справі №160/6926/21 чітко вказав: встановлення факту цільового чи нецільового використання пального не може бути предметом камеральної перевірки.
Навіть за умови поновлення термінів перевірок та погашення векселів з 01.08.2023 (згідно із Законом №3219), процедурний порядок залишається незмінним. Якщо ДПС виявила розбіжності між даними реєстрів та термінами погашення векселів, це може бути лише підставою для призначення документальної перевірки. Проведення глибокого аналізу документів «за столом» у податковій з подальшим винесенням податкового повідомлення-рішення (ППР) є суттєвим процедурним порушенням.
Таким чином, якщо ППР про донарахування акцизного податку було винесене виключно за результатами камеральної перевірки на підставі аналізу вашої первинки, таке рішення є вразливим у судовому порядку. Суди зазвичай стають на бік платників податків, підкреслюючи, що форма перевірки повинна відповідати її змісту: первинна документація — це виключно предмет документального контролю.
Читайте також:
Камеральна перевірка не передбачає аналізу первинних документів!
Висновки:
- Камеральна перевірка обмежена аналізом звітності та баз даних ДПС; витребування або дослідження первинних документів у її межах прямо суперечить вимогам пп. 75.1.1 ПКУ.
- Підтвердження цільового використання пального за податковими векселями вимагає аналізу ланцюга постачання, що може здійснюватися контролюючим органом лише через процедуру документальної перевірки.
- Винесення податкового повідомлення-рішення (ППР) на підставі камеральної перевірки з використанням доказів, які не належать до її предмета, є правовою підставою для скасування такого рішення в суді.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
