Відповідь на запитання залежить від конкретної ситуації, що склалась на підприємстві.
Відповідно до пп. 102.1 ПКУ орган ДПС може перевіряти платника податків за період, який становить 1095 днів (2555 днів – у разі проведення контрольованих операцій) з моменту закінчення граничного строку подання відповідної звітності. А якщо платником податків подається уточнюючий розрахунок до податкової декларації, то перебіг строку позовної давності переривається і ДПС має право здійснити донарахування протягом 1095 днів (2555 днів) з дня подання уточнюючого розрахунку. У разі неподання звітності перебіг строку позовної давності не розпочинається.
Але якщо звітність подана і протягом вказаного строку ДПС не донараховує відповідні податки, то платник податків вважається вільним від такого грошового зобов’язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення-рішення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Проте перебіг строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ, зупиняється, зокрема, у випадку, коли органу ДПС згідно із законом заборонено проводити перевірку (перевірки) платника податків (пп. 102.3.2 ПКУ).
Останні декілька років бізнес працював в умовах тривалого мораторію на перевірки. Нагадаємо, що мораторій на проведення планових податкових перевірок було запроваджено ще у 2020 році, а саме:
- на період з 18.03.2020 р. по 17.03.2022 р. у зв’язку з поширенням коронавірусної інфекції (п. 52-2 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);
- на період з 24.02.2022 р. по 01.12.2023 р. у зв’язку із запровадженням правового режиму воєнного стану (пп. 69.35-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Зауважу, що з 01.08.2023 р. були відновлені планові податкові перевірки для підприємств, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції; які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес); які надають фінансові, платіжні послуги. Тож для цих підприємств відновлення строку давності для податкової перевірки обчислюється з 01.08.2023 р.
Але враховуючи, що підприємство, на запит якого відповідаємо, здійснює туристичну діяльність, вважаємо, що для нього відновлення строку давності для податкової перевірки відбулось з 01.12.2023 р..
Тож мораторій діяв протягом 1353 днів (з 18.03.2020 р. по 01.12.2023 р.), а тому саме на цей час було зупинено перебіг строку давності, встановленого ст. 102 ПКУ.
Проте у кожного підприємства можуть бути окремі обставини (проведена перевірка, неподання звітності , подання уточнюючої звітності, тощо).
Наприклад якщо декларація була подана вчасно і до початку карантину (до 18.03.2020 р.) вже минуло три роки з граничної дати її подання і жодних уточнень до неї пізніше не подавали, то продовження строків давності на неї не поширюється і перевіряти звітний період, за який ця декларація подавалася, ДПС не буде. У разі ж подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань в межах поданих уточнень протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).
Якщо товариство включено в план перевірки у жовтні 2026 року то період перевірки може складатися з:
- 1034 дня (з 01.12.2023 р. по 01.10.2026 р.) після скасування мораторію;
- 61 днів до запровадження мораторію.
Отже, перевірка періодів 2017 – 2018 років буде неправомірною, оскільки на момент її проведення строки давності щодо них вже минуть. Що стосується річної звітності за:
2019 рік
- Граничний строк подання декларації – 1 березня 2020 року;
- Відлік 1095 днів почався 2 березня 2020 року;
- До моменту зупинення (18.03.2020) минуло 16 днів;
- Залишилося: 1095 - 16 = 1079 днів;
- Відлік решти строку відновився 1 грудня 2023 року;
- Кінцева дата закінчення строку давності: 1 грудня 2023 року + 1079 днів ≈ середина листопада 2026 року. Таким чином, перевірка у жовтні 2026 року є правомірною для цього періоду.
2020 рік
- Граничний строк подання декларації – 1 березня 2021 року;
- Відлік 1095 днів мав би початися 2 березня 2021 року, але на цю дату вже діяло зупинення строків;
- Отже, відлік повного строку у 1095 днів почався лише 1 грудня 2023 року;
- Кінцева дата закінчення строку давності: 1 грудня 2023 року + 1095 днів ≈ кінець листопада 2026 року. Перевірка у жовтні 2026 року є правомірною для цього періоду.
Щодо квартальної звітності, то обраховуємо в аналогічному порядку, як і для річної. Період перевірки може початися з І кварталу 2020 року.
Тож підприємство, отримавши наказ на проведення перевірки із зазначеним періодом перевірки, повинне врахувати власні обставини для визначення правомірності встановленого періоду перевірки.
Звертаємо увагу, що строк давності для нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені з єдиного внеску не застосовується (ч. 16 ст. 25 Закону про ЄСВ). Тобто перевірити правильність нарахування та утримання ЄВ орган ДПС може за будь-який період (незалежно від ковідних чи воєнних обмежень).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
