Відповідь:
Детально подібне питання ми розглядали в статті «Строки давності та період: що перевірятиме ДПС у 2026 році». Тож надамо відповідь на питання в першу чергу за матеріалами цієї статті.
Базове правило та його трансформація
Відповідно до ст. 102 Податкового кодексу України (ПКУ), контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків не пізніше закінчення 1095-го дня (або 2555-го дня для трансфертного ціноутворення за ст. 39 та 39-2 ПКУ), що настає за останнім днем граничного строку подання декларації.
Однак, для коректного визначення глибини перевірки у 2026 році, просту арифметику (поточна дата мінус 1095 днів) застосовувати не можна. Необхідно враховувати періоди законодавчого зупинення перебігу цих строків.
Періоди «заморожування» строків
Фактично, податковий календар був поставлений на «паузу» двічі, що створило єдиний масив часу, який не зараховується до строку давності:
- Карантинний мораторій: введений п. 52-2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (діяв з 18.03.2020).
- Воєнний стан: регулювався, зокрема, пп. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ (діяв з 24.02.2022).
Згідно із Законом №3219, перебіг строків давності для більшості платників податків було відновлено з 01 серпня 2023 року.
Таким чином, із загального податкового життя випав період тривалістю 1227 днів (з 18 березня 2020 року по 31 липня 2023 року включно). Це означає, що реальна глибина перевірки у 2026 році сягатиме понад 6 років (стандартні 3 роки + 3,4 року «простою»).
Які періоди будуть відкриті для перевірки у 2026 році?
Розглянемо практичну площину для платника податку на прибуток, у якого граничний строк подання річної декларації припадає на 1 березня.
Звітний 2019 рік.
Граничний строк подання декларації з податку на прибуток за 2019 рік був 1 березня 2020 року. Відлік 1095 днів розпочався 2 березня 2020 року. Однак вже 18 березня 2020 року (через 16-17 днів) строк зупинився.
Відновився він лише 1 серпня 2023 року. Тобто, основна маса днів (більше 1070 днів) почала спливати лише з літа 2023 року.
Таким чином, строк давності по 2019 році закінчиться в липні 2026 року. Отже, якщо податківці прийдуть з перевіркою у I або II кварталі 2026 року, 2019 рік цілком законно потрапить під ревізію.
Звітний 2020 рік.
Декларація подавалася 1 березня 2021 року — в період дії мораторію. Це означає, що відлік строку давності (1095 днів) де-юре не розпочинався до моменту скасування спецнорм.
Таймер для 2020 року увімкнувся лише 1 серпня 2023 року.
Строк давності спливе 1 серпня 2026 року. Весь 2020 рік буде повністю відкритим для перевірок протягом першого півріччя 2026 року.
Звітні 2017–2018 роки.
Для цих періодів строки давності здебільшого вже спливли, тому у 2026 році вони, ймовірно, будуть недосяжні для донарахувань за плановими перевірками (за винятком випадків подання уточнюючих розрахунків).
Фактор уточнюючих розрахунків (УР)
Варто пам’ятати про норму п. 102.1 ПКУ: якщо платник подає уточнюючий розрахунок, строк 1095 днів для перевірки саме уточнених показників оновлюється і починає відраховуватися з дати подання такого УР.
Приклад: Якщо у грудні 2025 року ви виявите помилку за 2018 рік і подасте «уточненку», то податкова отримає право перевіряти виправлену операцію аж до грудня 2028 року, незважаючи на те, що базовий строк за 2018 рік давно минув.
Позиція Верховного Суду щодо «старих» даних
Важливо зазначити, що обмеження строків стосується права на донарахування зобов’язань. Проте Верховний Суд підтверджує право контролерів використовувати інформацію за попередні періоди (навіть ті, що виходять за межі 1095 днів), якщо вона впливає на результати періодів, що перевіряються (наприклад, перенесення збитків минулих років або дані системи обліку РРО). Тому під час фактичних перевірок у 2026 році інспектори можуть аналізувати документи і за більш давній час, якщо це необхідно для підтвердження порушень у «відкритому» періоді.
Висновки:
У 2026 році стандартний строк давності (1095 днів) фактично трансформується у період близько 6 років і 4 місяців через додавання часу, коли діяли карантинний та воєнний мораторії (загалом 1227 днів «заморозки»).
Звітні періоди 2019 та 2020 років залишатимуться відкритими для податкових перевірок та донарахувань як мінімум до середини літа 2026 року (для 2019 року) та до серпня 2026 року (для 2020 року).
Подання уточнюючого розрахунку у 2025–2026 роках автоматично «обнуляє» строк давності для виправлених показників, надаючи податківцям нові 1095 днів для перевірки конкретної виправленої помилки, навіть якщо основний строк за цей рік вже минув.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити