У свідоцтві про реєстрацію автомобіля дійсно вказано фізичну особу, а не ФОП. Суб'єктами права власності на автомобілі можуть бути фізичні або юридичні особи. ФОП — це статус, який вказує лише на те, що певна фізособа здійснює підприємницьку діяльність.
Водночас, ФОП має право використовувати в своїй господарській діяльності майно, яке належить йому як фізичній особі. Законом це не заборонено. У даному випадку договір оренди можна укласти як із фізособою, так і з ФОП. Проте податкові наслідки та вимоги до оформлення договору будуть різними.
Нотаріальне посвідчення договору
При укладанні договору оренди з фізичною особою (не ФОП) такий договір обов'язково потрібно завірити у нотаріуса згідно з ч. 2 ст. 799 ЦКУ.
Якщо ж договір укладається з ФОП, і транспортний засіб використовується в його господарській діяльності, нотаріальне посвідчення не потрібне. Це підтверджено постановою Великої Палати Верховного Суду від 14.06.2023 у справі №125/1216/20. У такому разі відносини регулюються нормами господарського законодавства (ст. 283-292 ГКУ).
Але на сьогодні норми ГКУ втратили чинність, причому думка податкової служби з розглядуваного питання залишається стабільною: нотаріальне посвідчення обов'язкове, навіть якщо договір укладається ФОП. Тому для уникнення непорозумінь доречно договір оренди авто посвідчувати нотаріально.
Оподаткування при укладанні договору з фізособою
При укладанні договору оренди з фізичною особою ТОВ, як податковий агент, повинно утримувати із суми орендної плати ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%.
Умови для укладання договору з ФОП
Якщо договір укладається із ФОП, утримувати ПДФО та ВЗ не потрібно. Однак ФОП має відповідати певним умовам.
ФОП — платник ЄП І групи взагалі не може здійснювати таку діяльність згідно з пп. 1 п. 291.4 ПКУ.
ФОП на ІІ групі ЄП може надавати послуги (у тому числі у вигляді передання автомобіля в оренду) тільки іншим платникам ЄП або населенню (пп. 2 п. 291.4 ПКУ). Це означає, що ФОП ІІ групи може здати авто в оренду ТОВ лише за умови, що ТОВ-орендар є платником єдиного податку. Якщо ТОВ перебуває на загальній системі оподаткування, воно не є платником ЄП, тому ФОП ІІ групи не має права надавати йому послуги.
Платники ЄП ІІІ групи не мають таких обмежень за умови, що у них зареєстровано відповідний КВЕД діяльності (це стосується і ФОП на ІІ групі ЄП):
- 77.11 «Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів» — якщо надаватиметься в оренду легковий автомобіль та інші пасажирські автотранспортні засоби (вагою до 3,5 т) без водія;
- 77.12 «Надання в оренду вантажних автомобілів» — якщо в оренду здаватиметься вантажний автомобіль, вантажний причіп до легкових автомобілів чи важкі транспортні засоби (вагою понад 3,5 т).
Також ФОП може перебувати на загальній системі оподаткування без обмежень щодо надання послуг оренди. Крім того, ФОП має подати форму №20-ОПП щодо автомобілів, які використовуються у його господарській діяльності, зокрема здаються в оренду.
Висновки:
- Договір оренди автомобіля, який належить фізособі, що зареєстрована як ФОП, можна укласти як з фізособою, так і з ФОП. При укладанні договору з фізичною особою такий договір підлягає обов'язковому нотаріальному посвідченню, а орендар (юрособа) виступатиме податковим агентом і зобов'язаний буде утримувати ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%;
- При укладанні договору з ФОП нотаріальне посвідчення, на погляд податкової служби, потрібне. Хоча суди займають іншу позицію. Можливість укладання договору із ФОП залежить від системи оподаткування ФОП, наявності відповідного КВЕДу та податкового статусу орендаря (для ФОП ІІ групи).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити