Податківці у підкатегорії 201.04.01 ЗІР роз'яснили, що відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 4 про ЄСВ платниками єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань).
Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону №108, та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).
Відповідно до частини 5 ст. 8 Закону про ЄСВ єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону про ЄСВ, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону про ЄСВ бази нарахування єдиного внеску.
При цьому, єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відс. визначеної п. 1 частини 1 ст. 7 Закону про ЄСВ бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.
Одночасно відповідно до абз. 1 ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті), який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:
а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону №108, – у розмірі мінімального страхового внеску (абзац 2 ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ);
б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом №1667, – у розмірі мінімального страхового внеску (абзац 3 ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Мінімальний страховий внесок – сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).
При цьому частиною 3 ст. 5 Закону №1667 надано право юридичній особі, яка відповідає не всім вимогам для резидента Дія Сіті, перебувати у зазначеному статусі, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання вимог, встановлених пп. 1 – 4 частини 3 ст. 5 Закону №1667.
Так, абзацом 4 частини 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ встановлено, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник єдиного внеску набув статус резидента Дія Сіті відповідно до частини третьої ст. 5 Закону №1667, єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимозі, визначеній п. 3 частини першої ст. 5 Закону №1667 (середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб), встановлюється у розмірах, визначених абзацами 2-3 ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ (у розмірі мінімального страхового внеску).
Якщо після настання зазначеного терміну такий платник – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п. 3 частини 1 ст. 5 Закону №1667, то такий платник – резидент Дія Сіті зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити єдиний внесок у розмірах, встановлених частинами 5, 13 ст. 8 Закону про ЄСВ (22 відс., 8,41 відс. за найманого працівника з інвалідністю), щодо доходів, передбачених абзацами 2-3 частини 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав вимозі, визначеній п. 3 частини 1 ст. 5 Закону №1667, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням єдиного внеску, що був сплачений у розмірі мінімального страхового внеску за такі звітні періоди (абзац 5 ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Положення абз. 5 частини 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини 3 ст. 5 Закону №1667 починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем набрання чинності Законом «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в України», тобто з 01 лютого 2025 року.
Враховуючи зазначене, резидент Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті), який у відповідному календарному місяці не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667, нараховує єдиний внесок у розмірах:
- 22% – на суму нарахованої заробітної плати працівників (але не менше мінімального страхового внеску для працівників за основним місцем роботи);
- 22% – на суму винагороди за виконання робіт (надання послуг) (для гіг- контрактів, договорів цивільно-правового характеру);
- 8,41% – на суму фактично нарахованої заробітної плати працюючих осіб з інвалідністю.
Водночас, у разі недотримання виключно вимог, визначених п. 3 частини 1 ст. 5 Закону №1667, платниками, яким відповідно до частини 3 ст. 5 Закону №1667 надано право перебувати у статусі резидента Дія Сіті (за умови дотримання вимог, встановлених пп. 1 – 4 частини 3 ст. 5 Закону №1667), але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, єдиний внесок для працівників, зокрема і працюючих осіб з інвалідністю, та гіг-спеціалістів встановлюється у розмірі мінімального страхового внеску.
