Частина місяця у відпустці: як нарахувати ЄСВ?

Відповідно до ст. 2 Закону про відпустки, громадяни України, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності, виду діяльності та галузевої належності, а також працюють за трудовим договором у фізичної особи, мають право на відпустки.

Статтею 3 Закону про відпустки передбачено різні види відпусток, зокрема, основну щорічну відпустку. 

Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ, ЄСВ для платників встановлюється у розмірі 22% до визначеної бази нарахування єдиного внеску. У разі, якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та ставки єдиного внеску.

Умовою застосування зазначеної норми є перебування найманого працівника у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством (п. 9 розділу ІІІ Інструкції № 449).

Суми оплати відпустки відносяться до того місяця, за який вони нараховані. Якщо після виходу з відпустки загальна сума нарахованої заробітної плати та оплати частини відпустки, яка припадає на поточний місяць, не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума єдиного внеску за цей місяць розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та ставки єдиного внеску.

Отже, найманим працівникам за основним місцем роботи, якщо загальна сума нарахованої заробітної плати та оплати часу перебування у відпустці, яка припадає на поточний місяць, а також після виходу з відпустки, в якому загальна сума нарахованого доходу за місяць не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та ставки єдиного внеску у розмірі 22%.

Розмір заробітної плати працівника за повністю виконану місячну (годинну) норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати (ч. 1 ст. 3-1 Закону про оплату праці).

Тобто, якщо працівником виконано місячну норму праці, йому мають нарахувати заробітну плату не нижче розміру мінімальної заробітної плати (в серпні 2020 р. - 4723 р.). Якщо працівнику, який виконав місячну норму праці, нараховано заробітну плату в меншому розмірі ніж мінімальному, роботодавець проводить доплату до його рівня.

Така доплата проводиться лише працівникам, які працюють за трудовими договорами.

Доплату до мінімальної заробітної плати слід розраховувати в кінці місяця, коли відома сума нарахованої заробітної плати за відпрацьований час, а виплачувати потрібно разом із заробітною платою за другу половину місяця. 

Якщо працівником не виконано місячну норму праці у зв’язку з тим, що він перебував у щорічній відпустці, то такий період не враховується при обчисленні розміру доплати до рівня мінімальної заробітної плати, оскільки відпусткові не входять до фонду оплати праці, а також їх виплачують за час, коли працівник фактично не працював, а перебував у відпустці. При цьому мінімальна заробітна плата розраховується пропорційно виконаній нормі праці. І лише, якщо виконана норма праці за відпрацьований період виявиться менше пропорційно розрахованій МЗП, тоді і потрібно буде здійснити доплату працівнику до мінімальної.

Звертаємо увагу, що доплата до мінімальної входить до фонду оплати праці у складі додаткової зарплати (пп. 2.2.1 Інструкції № 5).

У ситуації, що склалася, дописувач неправильно розуміє поняття доплати до МЗП та додаткової бази нарахування ЄСВ, тому розглянемо її детально. 

Працівник (основне місце роботи) перебуває у відпустці з 03.08.2020 р. по 27.08.2020 р. Сума нарахованих відпускних - 3 732,48 грн.  П’ятиденний робочий тиждень. Посадовий оклад - 4 850,00 грн. Нарахована сума зарплати за 2 робочі дні  серпня 2020 р. -  485,00 грн. Всього нараховано за серпень 2020 р. - 4 217,48 грн. За серпень 2020 р. виходить сума нарахувань менша за суму мінімальної зарплати 4 723,00 грн.  

Чи потрібно проводити доплату до МЗП за серпень 2020 р. в сумі 505,52 грн і виплачувати її працівнику?

Враховуючи вищезазначене, знаємо, що сума відпускних (03.08.2020 р. по 27.08.2020 р.) не бере участі у розрахунку доплати до МЗП, а лише нарахована заробітна плата за 2 робочі дні серпня.

Оклад працівника складає 4850,00 грн, кількість робочих днів у серпні 20, відпрацьовано - 2 робочі дні серпня. Визначимо чи потрібно проводити доплату:

• 4850,00 : 20 х 2 = 485,00 грн (з окладу);
• 4720,00 : 20 х 2 = 472,00 грн (з МЗП).

Отже, належна сума працівнику за виконану норму праці більша МЗП, тому доплату проводити не потрібно.

Чи потрібно тільки донарахувати суму ЄСВ 22% до мінімального внеску  в сумі  111,21 грн?

При визначенні додаткової бази нарахування ЄСВ бере участь вся сума нарахованого доходу працівнику за звітний (поточний місяць). І якщо нарахований дохід менше МЗП потрібно провести так зване донарахування суми ЄСВ, щоб виконати норму ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ.

Всього нараховано за серпень 2020 р. - 4 217,48 грн, сума нарахувань менша за суму мінімальної зарплати 4 723,00 грн. Визначаємо додаткову базу для нарахування ЄСВ, це різниця між МЗП та фактично нарахованою зарплатою:

• 4723,00 – 4217,48 = 505,52 грн.

Суму ЄСВ, яку додатково потрібно нарахувати та перерахувати до бюджету:

• 505,52 х 22% = 111,21 грн.

Таким чином, потрібно здійснити лише доплату ЄСВ з додаткової бази нарахування без проведення доплати працівнику.