Фінзвіт малого підприємства: відображення собівартості без реалізації та виробництва

Згідно із п. 5-7 П(С)БО 16, юрособами застосовуються наступні принципи визнання витрат: 

- витрати  відображаються в бухобліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань;

- витратами   звітного   періоду  визнаються  або  зменшення активів,  або збільшення зобов'язань,  що призводить до  зменшення власного капіталу  підприємства  (за  винятком  зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками),  за умови,  що ці витрати можуть бути достовірно оцінені;

- витрати визнаються витратами певного періоду  одночасно  з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо  прямо  пов'язати  з  доходом  певного періоду,  відображаються у складі витрат того звітного періоду,  в якому вони були здійснені. 

Отже, якщо суму певних витрат можна чітко визначити, такі витрати відображаються в бухобліку підприємства на підставі відповідних первинних документів. Але період, у якому вони відображаються, і, відповідно, дебет рахунку, залежить від виду таких витрат. 

У запитанні йдеться про:

• зарплату виробничого персоналу,
• оренду приміщення (скоріш за все, виробничого),
• амортизацію виробничого ОЗ. 

Як правило, такі витрати формують виробничу собівартість продукції підприємства (це передбачено п. 11 П(С)БО 16). 

Але в ситуації, в якій в звітному періоді не відбувалося виробництва продукції, але такі витрати були понесені, віднести їх на дебет рахунку 23 «Виробництво» немає можливості. Також такі витрати не пов’язані з отриманням певного доходу, а саме доходу від реалізації виробленої готової продукції. Тому, відповідно до п. 7 П(С)БО 16, вони визнаються витратами того звітного періоду, у якому вони були понесені (адже виконується і інша умова – при понесенні цих витрат або зменшуються активи (зменшується залишкова вартість ОЗ), або збільшуються зобов’язання підприємства (виникає заборгованість перед працівниками з заробітної плати та перед орендодавцем з орендної плати). 

Тепер головне завдання підприємства визначити, на який рахунок такі витрати понести. На нашу думку, їх слід віднести до інших операційних витрат підприємства і списати за дебетом субрахунку 949. Відображати їх у складі собівартості реалізованої у звітному періоді готової продукції, на нашу думку, невірно, адже ці витрати не пов’язані із виробництвом такої продукції, а отже, і з доходом, отриманим від її реалізації (бо така продукція була вироблена у минулих звітних періодах). 

Відповідно, у Звіті про фінансові результати такі витрати відображатимуться у рядку 2180 «Інші операційні витрати».