Якщо у грудні 2014 р. були заповнені рядки 19 та 20.2 декларації з ПДВ, то це означає, що відповідна сума переноситься до складу податкового кредиту з ПДВ наступного звітного (податкового) періоду, а значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду (тобто до декларації за січень 2015 р.).
Декларація з ПДВ за грудень 2014 р. подавалася за формою і в порядку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 №966 "Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" (далі – Наказ №966).
Оскільки введення процедури електронного адміністрування ПДВ відтерміновано до 01 липня 2015 р., та з 1 лютого 2015 запроваджено тестовий період, то в січні 2015 р. ще зберігається звичний порядок обліку та звітності з ПДВ. Тому декларація з ПДВ за січень 2015 р. подаватиметься ще за старою формою.
Отже, значення рядка 20.2 декларації за грудень 2014 р. буде перенесено до рядка 21.1 декларації за січень 2015 р., а звідти воно потрапить до рядків 21, 22 та 24 декларації за січень 2015 р.
Якщо за результатами січня 2015 р. ваше підприємство отримає від’ємне значення ПДВ, вам потрібно буде заповнити рядки 19 та 20.2 декларації за січень 2015 р.
Далі, станом на 1 лютого 2015 р. ваше підприємство має визначити загальну суму від’ємних залишків за грудень та за січень (дані рядків 20.2 та 24 декларації за січень 2015 р.). Ця сума буде обліковуватися в порядку, передбаченому п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а саме: за вибором платника ПДВ, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ПКУ, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками ПДВ за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:
а) або без проведення перевірок, передбачених ст. 200 ПКУ, збільшують розмір суми ПДВ, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену п. 200-1.3 ПКУ, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.
Суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;
б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 ПКУ у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.