Цивільно-правові засади виконання зобов'язання третій особі
За загальним правилом ч. 1 ст. 527 ЦКУ боржник зобов’язаний виконати свій обов’язок, а кредитор — прийняти виконання особисто, якщо інше не встановлено договором або законом.
Водночас цивільне законодавство не забороняє кредитору (орендодавцю) доручити боржнику (орендарю) перерахувати належні йому кошти іншій особі (на рахунок доньки). Разом із тим згідно з ч. 2 ст. 527 ЦКУ боржник несе ризик виконання зобов'язання неналежній особі. Якщо перерахувати кошти за усним проханням чи звичайним повідомленням у месенджері, орендодавець згодом матиме право заявити претензію щодо невиплати орендної плати та вимагати повторної оплати зі штрафними санкціями.
Документальне оформлення: три законні варіанти
Щоб перерахування коштів вважалося належним виконанням договору оренди, підприємство повинно мати беззаперечне документальне підтвердження волевиявлення орендодавця. Нижче наводимо три можливі варіанти оформлення.
Варіант 1. Заява орендодавця, підписана КЕП/«Дія.Підпис» (найбільш оптимальний варіант)
Орендодавець, перебуваючи за кордоном, складає електронну заяву на ім'я керівника підприємства.
У заяві зазначаються: номер і дата договору оренди, сума до виплати, реквізити доньки (ПІБ, РНОКПП, поточний рахунок у форматі IBAN) та пряма вказівка: «Прошу належну мені за договором оренди орендну плату перерахувати на банківський рахунок моєї доньки... Виплату коштів на вказаний рахунок вважати належним виконанням зобов'язання орендаря з виплати орендної плати».
Документ підписується кваліфікованим електронним підписом (КЕП) або за допомогою сервісу «Дія.Підпис» (згідно із Законом України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»). Електронний документ зберігається в обліку товариства.
Варіант 2. Додаткова угода до договору оренди землі
- Сторони укладають додаткову угоду, де розділ «Реквізити сторін» або умови оплати доповнюються банківськими реквізитами уповноваженого одержувача;
- Додаткова угода також може бути підписана за допомогою КЕП обома сторонами.
Варіант 3. Нотаріальна довіреність
Донька діє як повірений на підставі довіреності, яка прямо надає право на отримання коштів (орендної плати) за договором оренди.
Якщо довіреність посвідчується за кордоном, вона має бути посвідчена консульською установою України (у такому разі апостиль не потрібен) або іноземним нотаріусом (із проставленням апостиля/легалізацією та нотаріально засвідченим перекладом в Україні). На підставі довіреності донька подає заяву до підприємства із зазначенням свого рахунку IBAN.
Податковий облік та заповнення додатка 4ДФ
Перерахування коштів іншій особі не змінює платника податків
Платник податку: Дохід від оренди належить виключно власнику землі (орендодавцю), що закріплено пп. 164.2.5 та пп. 170.1.1 ПКУ. Перерахування коштів доньці є лише виконанням фінансового розрахунку за вказівкою орендодавця, а не отриманням нею орендного доходу.
Оподаткування: Товариство як податковий агент зобов'язане нарахувати дохід орендодавцю, утримати за його рахунок ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5% (п. 168.1).
Куди сплачувати податки: За приписами пп. 168.4.9 ПКУ ПДФО з орендної плати за земельні ділянки та паї сплачується до місцевого бюджету за місцезнаходженням земельної ділянки. Водночас військовий збір підлягає сплаті до бюджету за загальним правилом — за основним місцем обліку податкового агента (підприємства).
Відображення у додатку 4ДФ
- У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку дохід відображається виключно за РНОКПП орендодавця (власника ділянки);
- РНОКПП доньки у додатку 4ДФ не фігурує;
- Ознака доходу (Порядок Мінфіну №4): «195» — надання земельної ділянки сільгосппризначення в оренду; або «106» — надання земельної частки (паю) в оренду.
Оформлення платіжної інструкції
Щоб уникнути запитань банківського фінансового моніторингу та унеможливити трактування виплати як оподатковуваного доходу (додаткового блага) доньки (пп. 164.2.17 ПКУ), призначення платежу в платіжній інструкції слід сформулювати розгорнуто:
«Орендна плата за 2026 рік згідно з договором оренди землі №__ від ___ р. за орендодавця [ПІБ, РНОКПП власника] на підставі заяви від ___ р. Отримувач: [ПІБ доньки]. Без ПДВ».
Висновки
- Отримати офіційну заяву або довіреність: Категорично не рекомендується перераховувати кошти без належного волевиявлення; орендодавець повинен надіслати електронну заяву з накладеним «Дія.Підписом» / КЕП або надати оформлену нотаріальну довіреність із правом отримання коштів донькою;
- Провести оподаткування та звітувати за орендодавцем: У додатку 4ДФ нарахування, виплата, утриманий ПДФО (18%) та військовий збір (5%) відображаються за РНОКПП власника землі з ознакою «195» (або «106»). ПДФО сплачується до бюджету громади за місцезнаходженням ділянки, а військовий збір — за місцем реєстрації підприємства;
- Деталізувати призначення банківського платежу: Під час виплати на рахунок IBAN доньки у платіжній інструкції обов'язково зазначити, що це перерахування орендної плати за договором оренди саме за орендодавця (із зазначенням його ПІБ та РНОКПП) на підставі його заяви.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
