Звіт про КО за 2025 рік: коди 525, 526 за Наказом Мінфіну №312 та доля звітів, поданих за старою формою (аудіоверсія)

Питання, яке ви порушуєте, є актуальним для великої кількості платників податків, що зобов'язані звітувати з трансфертного ціноутворення за 2025 звітний рік, — граничний термін подання Звіту про контрольовані операції спливає 30 вересня.

Почнемо з юридичного підґрунтя. Ще з 1 січня 2025 року, відповідно до Закону України від 18.06.2024 №3813-IX, до пп. «а» пп. 14.1.159 ПКУ було додано нові критерії так званої «економічної» пов'язаності юридичних осіб. Йдеться про ситуацію, коли резидент отримує від одного нерезидента 75% і більше своєї виручки від усіх нерезидентів (за умови, що ця виручка становить не менше 50% загального доходу резидента), або коли аналогічна пропорція (75%/50%) складається за операціями придбання товарів, робіт чи послуг у нерезидента. За наявності таких показників сторони визнаються пов'язаними особами саме за економічним критерієм, незалежно від відсутності корпоративного чи управлінського зв'язку між ними.

Водночас операції з таким контрагентом стають контрольованими лише за одночасного виконання двох додаткових умов з пп. 39.2.1.7 ПКУ: річний дохід платника за 2025 рік перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій із конкретним контрагентом — 10 млн грн (обидва показники — без непрямих податків).

Технічно ці критерії довгий час не мали власного відображення у формі Звіту про КО. Лише Наказом Мінфіну від 12.06.2026 р. №312, зареєстрованим в Мін'юсті 25.06.2026 за №931/46325 та чинним з 10.07.2026, до Додатка 2 «Код ознаки пов'язаності» введено спеціальні коди «525» (за критерієм доходу від реалізації) та «526» (за критерієм вартості придбання). До набрання ним чинності ДПС у роз'ясненні від 10.06.2026 «Відображення коду пов'язаності осіб у Звіті про контрольовані операції» рекомендувала тимчасово використовувати код «517» — «Визнано пов'язаними особами самостійно», без подання додатка «Інформація про пов'язаність осіб». Аналогічну позицію ДПС висловлювала й в індивідуальних консультаціях, зокрема в ІПК від 28.05.2026 р. №3096/ІПК/99-00-21-02-03.

Тепер щодо вашого головного запитання — про долю вже поданих звітів. Позиція ДПС, викладена в листі від 28.07.2026 №17335/7/99-00-21-02-03-07, є для вас сприятливою: перездавати Звіт про КО за 2025 рік не потрібно. Звіти, подані до набрання чинності Наказом №312 та до появи відповідного оновленого електронного формату, визнаються дійсними. Водночас податківці наполягають, що звітність за операції 2025 року, яка ще не подана, має складатися вже за оновленою формою — відповідний електронний формат (ідентифікатор J0104708) з'явився в Реєстрі електронних форм лише 14.08.2026.

Зауважу, що з формально-юридичної точки зору ця вимога ДПС є дискусійною: Звіт про КО має статус податкової декларації в розумінні п. 46.1 ПКУ, а за абз. 2 п. 46.6 ПКУ нова форма декларації застосовується лише починаючи зі звітного періоду, наступного за періодом її оприлюднення. За такою логікою оновлена форма мала б вперше застосовуватися тільки до звітності за 2027 рік. Проте на практиці варто орієнтуватися саме на роз'яснення ДПС, а не покладатися на цей формальний аргумент, щоб уникнути спорів із контролюючим органом.

Окремо звертаю увагу на практичну складність — методику самого розрахунку показників економічної пов'язаності. У запиті платника, за яким надано ІПК ДПС від 05.05.2026 №2596/ІПК/99-00-21-02-03, ставилося конкретне питання: які саме рядки Звіту про фінансові результати (2000 чи 2280 для доходу, 2050 чи 2285 для витрат) застосовувати при розрахунках. ДПС ухилилася від відповіді, перенаправивши платника до Мінфіну з питань бухгалтерського обліку. Пункти 8–9 розділу VI Порядку складання Звіту про КО, доповнені Наказом №312, регламентують лише формат відображення показників (у гривнях та у відсотках), але не саму методику їх обчислення. Тому до появи змістовної узагальнюючої податкової консультації з детальними прикладами розрахунку існує суттєвий ризик помилок при самостійному визначенні економічної пов'язаності та подальших донарахувань.

Читайте також: Нові критерії економічної пов’язаності за Наказом Мінфіну №312 у Звіті про контрольовані операції – 2025

Висновки

• Звіти про контрольовані операції за 2025 рік, подані за старою формою до набрання чинності Наказом Мінфіну №312 (10.07.2026) та до появи оновленого електронного формату, вважаються дійсними — повторне подання не вимагається згідно з листом ДПСУ від 28.07.2026 №17335/7/99-00-21-02-03-07;
• Ті, хто ще не відзвітував за 2025 рік, повинні використовувати оновлену форму з новими кодами «525» та «526» для позначення економічної пов'язаності, попри дискусійність застосування нової форми декларації до завершеного звітного періоду;
• Через відсутність офіційної методики розрахунку показників доходу та витрат для цілей визначення економічної пов'язаності (зокрема, який саме рядок Звіту про фінансові результати застосовувати) платникам варто максимально ретельно документувати власні розрахунки та стежити за появою узагальнюючої податкової консультації Мінфіну, аби мінімізувати ризик штрафів і спорів із контролюючими органами.