Особливості відображення звільненого прибутку КІК у звітності контролюючої особи

Порядок заповнення Звіту про КІК (рядки 25–27)

Згідно з пп. 39-2.4.3 ПКУ, у разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії (КІК) звільняється від оподаткування (зокрема, на підставі положень міжнародних конвенцій), контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до пп. 39-2.3.2 ПКУ.

Водночас це не звільняє від обов’язку подання Звіту про КІК, який у такому випадку заповнюється з урахуванням спеціальних правил, визначених Порядком заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії і подання до контролюючого органу та Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 р. №254.

Зокрема, відповідно до пп. 25 розд. ІІ Порядку, графи 25.1–25.3 призначені для відображення розрахунку скоригованого прибутку КІК. При цьому:

• графа 25.1 є обов’язковою до заповнення та містить фінансовий результат до оподаткування (додатне, від’ємне значення або «0»);
• у графі 25.2 К зазначається сума коригувань фінансового результату (рядок 03 додатка К до Звіту), яка також може бути додатною, від’ємною або нульовою;
• графа 25.3 відображає скоригований прибуток КІК як суму показників граф 25.1 та 25.2 К і заповнюється за тим самим принципом.

З урахуванням пп. 39-2.4.3 ПКУ, за відсутності обов’язку розрахунку скоригованого прибутку, у графах 25.1–25.3 допускається зазначення «0». При цьому відповідно до п. 27 розд. ІІ Порядку сума звільненого прибутку КІК відображається у графі 27.

Відповідно до пп. 26 розд. ІІ Порядку у графі 26 відображається сума прибутку, що включається до оподатковуваного доходу (графа 25.3 × графу 17.1/100). Якщо графа 25.3 дорівнює «0», то графа 26 також може містити значення «0».

Таким чином, у разі звільнення прибутку КІК від оподаткування у графах 25–26 зазначаються нульові значення, оскільки об’єкт оподаткування відсутній, тоді як сума звільненого прибутку підлягає відображенню у графі 27 відповідно до п. 27 розд. ІІ Порядку.

Отже, при застосуванні звільнення у Звіті про КІК використовуються саме «0» у графах 25–26, а не прочерки, а сума пільгованого прибутку відображається у графі 27.

Звертаємо увагу, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування або компанія не здійснює діяльність, графи 29, 30 Звіту підлягають заповненню.

У графі 29 Звіту відображається сума дивідендів, отриманих КІК (у т.ч. через підконтрольні юрособи) від українських компаній із зазначенням таких осіб і розподілом сум.

У графі 30 зазначається прибуток КІК, фактично виплачений контролюючій особі.

Окремо додаємо роз’яснення в ЗІР, категорія:

• 103.29: Яким чином заповнюються графи 25-27 Звіту про контрольовані іноземні компанії у разі звільнення скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії від оподаткування?
• 103.29: «Яким чином заповнюються графи 29, 30 Звіту про КІК , якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування або діяльність компанією не велася?»
• 102.23: «Чи подається та яким чином заповнюється контролюючою особою Звіт про КІК і додаток КІК до рядка 06.1 КІК до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, якщо прибуток КІК звільнений від оподаткування згідно ст. 39 прим. 2 ПКУ?»

Заповнення декларації про майновий стан та доходи 

Відповідно до пп. 170.13.1 ПКУ фізична особа – резидент, яка є контролюючою особою, зобов’язана визначати частину прибутку КІК за правилами ст. 39-2 ПКУ та включати її до загального оподатковуваного доходу з відображенням у річній декларації.

Водночас, пп. 39-2.4 ПКУ встановлює випадки, коли прибуток КІК не включається до оподатковуваного доходу.

У разі застосування такого звільнення:

• фізична особа зобов’язана подати Додаток «КІК» до декларації про майновий стан і доходи (п. 9 розд. IV Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. №859);
• Додаток «КІК» подається окремо по кожній КІК;
• при цьому розрахунок скоригованого прибутку не здійснюється, а у розд. I «Показники» та розд. II «Податкові зобов’язання з ПДФО та військового збору» проставляються прочерки;
• рядок 10.14 розд. ІІ декларації заповнюється відповідно до пп. 170.13-1 із зазначенням кількості додатків «КІК».

Таким чином, для фізичної особи застосовується різний підхід до відображення показників: у Звіті про КІК використовуються нульові значення у графах 25–26 та відображення звільнення у графі 27, тоді як у Додатку «КІК» до декларації при звільненні у показниках проставляються прочерки, попри обов’язок подання такого додатка.
На цьому наголошують і податківці в ЗІР, категорія 103.29: «Чи подається Додаток «КІК» до декларації про майновий стан та доходи (далі – Декларація) та чи заповнюється рядок 10.14 розд. ІІ Декларації, якщо загальний сукупний дохід усіх контрольованих іноземних компаній однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 млн. євро на кінець звітного періоду, та у платника податку є обов’язок із подання декларації з інших підстав?»

Читайте також:

• Звіти про КІК за 2025 рік: алгоритм від ДПС щодо подання
• КІК без доходу: чи потрібен додаток до декларації
• Звіт про КІК за 2025 рік: строки подання від ДПС
• Звітність КІК-2026: алгоритм заповнення Додатка КІК при обсязі доходів до 2 млн євро

Висновки

• У Звіті про КІК за звільненою КІК у графах 25.1–25.3 та 26 проставляють «0», а суму звільненого прибутку показують у графі 27, при цьому графи 29–30 обов’язково заповнюють за наявності дивідендів/виплат;
• Незважаючи на звільнення прибутку від оподаткування, контролююча особа зобов’язана подати Звіт про КІК та додаток «КІК» до декларації, причому додаток подається окремо щодо кожної КІК;
• У Додатку «КІК» до декларації про майновий стан і доходи при звільненому прибутку розрахунок не здійснюється, у розд. I «Показники» та розд. II «Податкові зобов’язання…» ставлять прочерки, а в рядку 10.14 декларації відображають кількість поданих додатків «КІК».