Підготовка фінансової звітності вимагає не лише коректного заповнення окремих рядків, а й розуміння логічних взаємозв'язків між різними формами звітності. Питання взаємоузгодження показників Балансу (Звіту про фінансовий стан) та Звіту про фінансові результати є одним із ключових етапів самоперевірки бухгалтера перед поданням звітності.
Розглянемо природу формування фінансового результату та його відображення у звітності, спираючись на норми НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» та Методичні рекомендації №433. Для підготовки цієї відповіді використано також матеріали статті: «Звіт про фінрезультати — 2025».
Механізм формування фінансового результату
Звіт про фінансові результати (форма №2) побудовано таким чином, щоб продемонструвати ефективність діяльності підприємства за звітний період. Його структура базується на оборотах рахунку 79 «Фінансові результати».
Протягом року підприємство накопичує інформацію про доходи (7-й клас рахунків) та витрати (9-й клас рахунків). У кінці звітного періоду ці рахунки закриваються на рахунок 79.
- За кредитом рахунку 79 відображаються суми списаних доходів;
- За дебетом рахунку 79 відображаються суми списаних витрат, а також нарахований податок на прибуток.
Сальдо рахунку 79, яке утворилося після цих операцій, і є чистим фінансовим результатом:
- Кредитове сальдо свідчить про прибуток (рядок 2350 форми №2);
- Дебетове сальдо свідчить про збиток (рядок 2355 форми №2).
Зв’язок із Балансом
У бухгалтерському обліку існує чіткий алгоритм закриття року. Фінансовий результат, накопичений на рахунку 79, списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»:
- Прибуток збільшує власний капітал (Дт 79 — Кт 44);
- Збиток зменшує власний капітал (Дт 44 — Кт 79).
Саме цей запис створює місток між формою №2 та формою №1. У Балансі рух по рахунку 44 відображається у рядку 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Теоретично, ідеальне рівняння виглядає так: (Рядок 1420 Балансу на кінець року) мінус (Рядок 1420 Балансу на початок року) = (Рядок 2350 або мінус Рядок 2355 Звіту про фінрезультати).
Чому виникають розбіжності?
Ситуація, коли зазначене вище рівняння не виконується, є цілком нормальною і часто зустрічається на практиці. Це не обов'язково свідчить про помилку. Важливо розуміти, що на показник нерозподіленого прибутку в Балансі (рахунок 44) впливає не лише фінансовий результат поточного року.
Існує низка операцій, які змінюють сальдо рахунку 44, але не проходять через рахунок 79 (і, відповідно, не потрапляють до Звіту про фінрезультати):
- Розподіл прибутку (виплата дивідендів): Якщо власники прийняли рішення виплатити дивіденди, це зменшує нерозподілений прибуток (Дт 44 — Кт 67). Ця операція відображається у Звіті про власний капітал, але не є витратами підприємства, тому не впливає на чистий прибуток у формі №2;
- Виправлення помилок минулих років: Згідно з НП(С)БО 6, виправлення помилок, які вплинули на фінансовий результат попередніх періодів, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року. Такі корегування змінюють вхідне або поточне сальдо рахунку 44, оминаючи рахунок 79.
- Зміни облікової політики: У деяких випадках зміни в обліковій політиці вимагають ретроспективного перерахунку, що також відображається через коригування сальдо нерозподіленого прибутку;
- Формування резервного капіталу: Відрахування до резервного капіталу (Дт 44 — Кт 43) зменшує показник у рядку 1420 Балансу, але не змінює фінрезультат у формі №2.
Аналіз нормативної бази
Варто звернути увагу на Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності №476. Хоча цей документ використовується аудиторами та контролерами для камеральних перевірок, у ньому відсутня жорстка вимога щодо абсолютної рівності між зміною рядка 1420 Балансу та рядком 2350/2355 форми №2.
Це пояснюється саме тим, що рахунок 44 акумулює в собі історію змін капіталу за рахунок розподілу та коригувань, тоді як форма №2 — це «фотографія» ефективності роботи лише за один конкретний звітний рік.
Отже, якщо на вашому підприємстві у звітному 2025 році були операції з нарахування дивідендів, відрахування до резервів або виправлення помилок минулих періодів, показники чистого прибутку (Ф-2) та приросту нерозподіленого прибутку (Ф-1) відрізнятимуться рівно на суму цих операцій. Повний аналіз цих розбіжностей можна побачити у графі 7 Звіту про власний капітал.
Водночас, якщо таких операцій не було (сальдо рах. 44 змінювалося виключно за рахунок списання фінансового результату з рах. 79), то суми мають збігатися. У такому випадку розбіжність може свідчити про технічну помилку при перенесенні даних з регістрів бухобліку до звітності.
Висновки:
- Фінансовий результат (прибуток або збиток) із рядків 2350/2355 форми №2 є джерелом формування показника у рядку 1420 форми №1, оскільки в бухобліку рахунок 79 закривається на рахунок 44;
- Повна тотожність між сумою чистого прибутку та зміною нерозподіленого прибутку в Балансі спостерігається лише за відсутності операцій з розподілу прибутку (дивіденди), формування резервів або виправлення помилок минулих років через рахунок 44;
- Наявність розбіжності між цими показниками не є автоматичною ознакою помилки, якщо вона підтверджена відповідними операціями (наприклад, виплатою дивідендів), які відображаються у Звіті про власний капітал.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити