Визначення заборгованості безнадійною
Відповідно до пп. «а» пп. 14.1.11 ПКУ безнадійною визнається заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності.
Загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки (ст. 257 ЦКУ). Проте слід враховувати, що перебіг позовної давності подовжувався на час дії карантину та воєнного стану.
Суд приймає до розгляду позов про захист цивільного права чи інтересу незалежно від того, чи сплив строк позовної давності. Водночас, якщо відповідач заявить про пропуск позивачем установленого законом строку, це може стати підставою для відмови в задоволенні позову. Лише у випадку, коли суд визнає причини пропуску позовної давності поважними, порушене право підлягає судовому захисту (ст. 267 ЦКУ).
Отже, після спливу позовної давності підприємство має право визнати кредиторську заборгованість безнадійною та списати її. Проте потрібно пам’ятати, якщо ФОП-кредитор подасть позов та суд визнає причину пропуску строку позивної давності поважною, то ТОВ потрібно буде погасити заборгованість і відповідно нівелювати наслідки списання в обліку та звітності.
Більш детально див. тут: Позовна давність у 2025 році (з урахуванням воєнного стану та карантину): з 4 вересня запрацювали зміни до ЦКУ
Відображення в обліку та особливості оподаткування
Відповідно до пп. 5 НП(С)БО 11 зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.
У бухгалтерському обліку це відображається таким проведенням: Дт 631 (або 685) — Кт 717.
Сума такого доходу повністю включається до фінансового результату до оподаткування. ПКУ не передбачає спеціальних коригувань щодо цієї операції, тому списана заборгованість збільшує базу оподаткування податком на прибуток або єдиним податком (для юридичних осіб, які перебувають на ЄП групи ІІІ – див. п. 292.3 ПКУ).
Відображення у додатку 4ДФ
Додаток 4ДФ призначається для відображення доходів, які підприємство нараховує або виплачує фізичним особам як податковий агент. Тобто об’єктом звітування є саме дохід фізичної особи.
Відповідно до Довідника ознак доходів код «107» застосовується у разі відображення заборгованості фізичної особи за цивільно-правовим договором, щодо якої минув строк позовної давності. Такий код використовується тоді, коли підприємство списує дебіторську заборгованість фізичної особи, тобто коли фізична особа була винна кошти підприємству, а підприємство фактично звільнило її від обов’язку сплати. У цій ситуації саме фізична особа отримує економічну вигоду, яка визнається її доходом.
У вашій ситуації підприємство списує кредиторську заборгованість, тобто власний борг перед ФОП. Економічна вигода виникає у підприємства, оскільки воно припиняє зобов’язання та визнає дохід у бухгалтерському обліку. ФОП не отримує коштів, а підприємство не здійснює нарахування доходу на користь фізичної особи.
Отже, відсутній факт нарахування або виплати доходу фізичній особі, а тому обов’язок відображати операцію у додатку 4ДФ не виникає. Списання власного боргу перед ФОП у 4ДФ не відображається.
Висновки:
- Списання кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давності згідно зі ст. 257 ЦКУ є доходом підприємства (Кт 717);
- Для ФОП-кредитора списання його дебіторської заборгованості є фінансовою втратою (витратою), а не доходом, незалежно від його податкового статусу;
- Оскільки фізична особа не отримує доходу, операція не підлягає відображенню у додатку 4ДФ; код «107» у цій ситуації не застосовується.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
