Рядок 3.5 Податкового розрахунку відображає суму Єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ), донараховану до мінімального страхового внеску. Він заповнюється, якщо база нарахування ЄСВ працівника за основним місцем роботи за місяць виявилася меншою за розмір мінімальної заробітної плати.
Обґрунтування
Законодавство вимагає, щоб сума ЄСВ за основного працівника за повний місяць була не меншою за мінімальний страховий внесок. Якщо фактична база нарахування ЄСВ (зарплата, лікарняні тощо) є меншою за мінімальну заробітну плату (МЗП), роботодавець зобов'язаний донарахувати ЄСВ на різницю.
Цей механізм регулюється ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ.
Алгоритм розрахунку
Розрахунок відбувається в кілька етапів, які відображаються у різних рядках Податкового розрахунку:
1. Визначення бази нарахування: Визначається фактична база нарахування ЄСВ для працівника (зарплата, лікарняні, декретні);
2. Порівняння з МЗП: Фактична база порівнюється з розміром МЗП, встановленим на відповідний місяць. У 2025 році МЗП становить 8000 грн;
3. Розрахунок додаткової бази (рядок 2.5). Якщо фактична база нарахування менша за МЗП, розраховується «додаткова база нарахування єдиного внеску» — різниця між МЗП та фактичною базою. Ця сума зазначається у рядку 2.5 Розрахунку.
- Формула: Рядок 2.5 = Мінімальна заробітна плата – Фактична база нарахування ЄСВ.
4. Розрахунок донарахованого ЄСВ (рядок 3.5). На суму додаткової бази (з рядка 2.5) нараховується ЄСВ за стандартною ставкою 22%. Ця сума і є показником для рядка 3.5 Розрахунку.
- Формула: Рядок 3.5 = Рядок 2.5 × 22%.
Приклад:
- Працівник за основним місцем роботи у жовтні 2025 року відпрацював неповний місяць і йому нараховано зарплату 5000 грн;
- Фактична база нарахування ЄСВ: 5000 грн;
- Мінімальна заробітна плата у 2025 році: 8000 грн;
- Оскільки 5000 грн < 8000 грн, потрібно донарахувати ЄСВ;
- Додаткова база (відображається у рядку 2.5): 8000 грн - 5000 грн = 3000 грн;
- Сума донарахованого ЄСВ (відображається у рядку 3.5): 3000 грн × 22% = 660 грн.
При цьому ЄСВ з фактичної зарплати (5000 грн × 22% = 1100 грн) буде відображено у рядку 3.1. Загальна сума ЄСВ за працівника складе 1100 + 660 = 1760 грн, що дорівнює мінімальному страховому внеску (8000 грн × 22%).
Важливі умови:
- Правило донарахування ЄСВ до мінімального рівня застосовується лише для працівників за основним місцем роботи;
- Донарахування не здійснюється на доходи працівників з інвалідністю, до яких застосовується пільгова ставка ЄСВ (8,41%);
- Донарахування не потрібне для зовнішніх сумісників та осіб, що виконують роботи за цивільно-правовими договорами.
Див. фрагмент Податкового розрахунку:
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
