Згідно з пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ за період з 1 січня 2023 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата) за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях.
Смт Антонівка входить до Херсонської міської територіальної громади. Відповідно до Наказу Мінреінтеграції №309, ця територія у 2023 році була віднесена до переліку територій активних бойових дій у періоді з 11.11.2022 до 01.05.2023 рр. А з 01.05.2023 р. — до територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Слід зазначити, що постановою КМУ від 30.04.2024 р. №485 були внесені зміни до постанови КМУ від 06.12.2022 р. №1364. Зокрема, п. 1 цієї Постанови було доповнено новим абзацом про те, що для цілей оподаткування території активних бойових дій включають:
- території активних бойових дій;
- території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.
Зміни набрали чинності з 03.05.2024 р. Тобто податкові пільги офіційно стали поширюватись на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, лише з 03.05.2024. Саме цей пробіл у нормативній базі став формальною підставою для податківців здійснити нарахування фізособі земельного податку за 2023 рік (за період з 01.05.2023 р. до кінця року).
Однак у наведеній ситуації фізична особа є ФОП, який використовує земельну ділянку у своїй господарській діяльності.
Відповідно до пп. 4 п. 297.1 ПКУ, платники ЄП І–ІІІ груп звільняються від обов’язку нарахування та сплати земельного податку за ділянки, що використовуються ними для провадження господарської діяльності. Винятком є лише діяльність із надання такої землі або нерухомості на ній в оренду, позичку або найм.
Оскільки земельні ділянки в Україні реєструються на громадян, а не на ФОП, податкова автоматично формує податкове повідомлення-рішення (ППР) як для звичайної фізособи. Щоб контролюючий орган «побачив», що земля використовується в бізнесі, платник має подати повідомлення за формою №20-ОПП.
Проте позиція ДПС щодо скасування пільги виключно через неподання форми №20-ОПП є неправомірною. Факт неподання цього повідомлення є порушенням правил обліку (штраф за ст. 117.1 ПКУ для ФОП становить 340 грн), але це не може бути підставою для позбавлення платника права на податкову пільгу, гарантовану п. 297.1 ПКУ, якщо він фактично використовує землю у своїй діяльності.
Рекомендації для вирішення ситуації
Відповідно до пп. 286.5 ПКУ потрібно:
- Звернутися до податкового органу за місцезнаходженням земельної ділянки з письмовою заявою для проведення звірки даних та скасування ППР;
- Надати документи, що підтверджують використання ділянки в господарській діяльності ФОП (договори з контрагентами, накладні, акти, витяг з ЄДР із відповідними КВЕД тощо);
- Подати форму №20-ОПП щодо цієї земельної ділянки, щоб уникнути подібних непорозумінь у майбутньому.
Висновки
Нарахування земельного податку за 2023 рік є неправомірним, адже ФОП — платник ЄП ІІІ групи використовує ділянку в господарській діяльності (якщо не йдеться про здавання в оренду) і тому має повне право на пільгу. Позбавлення майнової пільги на підставі процедурного порушення (неподання форми №20-ОПП) суперечить нормам ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
